Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом Федеральным законом от 24 июля 2002 г.№104-фЗ была введена глава 262 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, вступившая в действие с 1 января 2003 г., которой и регламентируется применение данного налогового режима.
Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от обязанности уплачивать определенные федеральные, региональные и местные налоги. При этом налогоплательщикам, перешедшим на данную систему налогообложения, надлежит уплачивать единый налог. Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов.
Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — НДФЛ); налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
|
|
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения следующие. НК РФ (ст. 346.12) устанавливает ряд ограничений (требований) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения (УСН).
Ограничения (требования) для применения УСН. По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превышать 45 млн рублей. Доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется:
̶ на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
̶ на некоммерческие организации, в т. ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
̶ на учрежденные в соответствии с Федеральным законом для «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
|
|
̶ на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
̶ средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
̶ остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должно превышать 100 млн рублей. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Н К РФ.
Ограничения (требования) для индивидуальных предпринимателей является средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.
Перечень лиц, не имеющих права перехода на УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ:
̶ организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
̶ банки;
̶ страховщики;
̶ негосударственные пенсионные фонды;
̶ инвестиционные фонды;
̶ профессиональные участники рынка ценных бумаг;
̶ организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, занимающиеся игорным бизнесом;
̶ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;
̶ организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
̶ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
̶ казенные и бюджетные учреждения;
̶ иностранные организации.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн рублей и (или) допущено несоответствие требованиям, дающим право применения УСН, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям.
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ переход на уплату УСН освобождает от уплаты следующих налогов.
1. Организации освобождаются от уплаты: налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств); налога на имущество организаций.
2. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, и за исключением налога, облагаемого по ставкам, отличным от 13%); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
|
|
3. Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, в соответствии с НК РФ.
В соответствии со ст, 346.14 НК РФ объектом налогообложения являются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора и совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для изменения объекта налогообложения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной политике организации для целей налогообложения.
Согласно ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговые льготы по налогу на прибыль, установленные ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», применяются и при определении объекта налого-обложения при УСН. Кроме того, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, полученные в виде дивидендов, доходы организации, полученные по отдельным видам долговых обязательств, и доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом по ставкам, отличным от 13%.
|
|
Для организаций и индивидуальных предпринимателей доходами признаются:
̶ доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ;
̶ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ
Не учитываются в составе доходов:
для организаций – доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ; доходы, полученные в виде дивидендов, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ, и доходы,
̶ полученные по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренные п. 4 ст. 284 НК РФ;
̶ для индивидуальных предпринимателе - доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ; Доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 13%, предусмотренные п. 2, 4и5ст. 224 НКРФ.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы, устанавливается п. 2 ст. 346.16 НКРФ, к которым относятся:
̶ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств;
̶ расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
̶ расходы на ремонт основных средств;
̶ материальные расходы;
̶ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
̶ расходы на обязательное страхование;
̶ иные расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:
1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав, а также погашения задолженности иным способом.
2. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет ряд особенностей:
̶ если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов,
уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом
налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму
разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,
исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении при исчислении
налоговой базы;
̶ перенос убытков на будущее, которое может осуществлять:
а) налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (перенос убытков на будущее);
б) налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Налоговая база в соответствии со ст. 346.18 НК РФ определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Таблица 1 – Налоговая база
Объект налогообложения | Налоговая база |
Доходы | Денежное выражение доходов |
Доходы, уменьшенные на величину расходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов |
Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет ряд
особенностей:
Налоговым периодом признается календарный год (ст, 346.19 НК РФ). Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев, календарного года (ст. 346.19 НК РФ)
Налоговые ставки устанавливается ст. 346.20 в размере:
– 6% - при объекте налогообложения «доходы»;
– 15% - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога следующие.
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.21 НКРФ).
2. Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя):
̶ по окончании отчетного периода в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи;
̶ уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога;
̶ уплата налога по итогам налогового периода производится:
а) для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
б) следующего за истекшим налоговым периодом;
̶ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и
производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают
сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный)
период, на суммы:
o страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, платежей (взносов) по договорам обровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии;
o При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может
быть уменьшена более чем на 50 процентов;
̶ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
«доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые
взносы в ПФР и ФФОМС РФ в фиксированном размере.
Отчетность – это налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н сроком сдачи которых является: для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом и для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.