Вопрос № 2. Содержание экономического анализа и предпосылки его использования в юридической практике

 

Анализ – буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние составляющие.

Экономический анализ представляет собой процесс исследования экономических показателей, оценки состояния и результатов деятельности организации. Рассмотрим общую схему структуры экономического анализа (схема № 1):

 

 

Схема № 1 Структура экономического анализа

 

Экономика подразделяется на две области: микроэкономику и макроэкономику в связи с этим макроэкономический анализ включает в себя исследование таких показателей, как темпы роста производства валового внутреннего продукта (ВВП), валового национального продукта (ВНП), производительности труда в регионе, стране, учетной ставки процента, безработицы, инфляции и др. Также этот анализ связан с исследованием совокупных рынков товаров, услуг, рабочей силы, ценных бумаг и т.п.

Микроэкономический анализ связан с деятельностью отдельных экономических субъектов: потребителей, вкладчиков капитала предприятий и организаций. Сюда входит и анализ хозяйственной деятельности предприятий, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и управленческого анализа.

Макроэкономический анализ

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике условным разделением системы бухгалтерского учета предприятия на финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый анализ осуществляется в основном по данным бухгалтерской отчетности и приобретает характер внешнего анализа, то есть анализа, проведенного за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами или государственными органами.

Внешний финансовый анализ по данным публичной отчетности включает:

· анализ финансового состояния предприятия, его платежеспособность;

· анализ абсолютных показателей прибыли и относительных показателей рентабельности;

· анализ эффективности использования собственного и заемного капитала.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятия и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Особенностями управленческого анализа являются:

· ориентация результатов анализа на свое руководство;

· использование всех источников информации для анализа;

· комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

· максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Финансовый анализ может быть использован для решения нетрадиционных задач: выявления признаков экономических преступлений, расчета ущерба причиненного собственнику и т.п.

С точки зрения потребностей юридической практики особое значение имеет разграничение экономического анализа на 3 вида:

· предварительный;

· текущий;

· последующий.

Предварительный анализ предшествует составлению бизнес-планов предприятия. Основанное на тщательном анализе планирование затрудняет совершение преступлений, способствует их своевременному выявлению. Поскольку хищения, потери от бесхозяйственности и тому подобные негативные явления обычно оказывают заметное влияние на изменения в системе показателей предприятия, то они могут быть обнаружены при текущем и последующем анализе.

Текущий анализ проводится на предприятиях с целью повседневного контроля за хозяйственной деятельностью. Он ориентирован на оперативное сопоставление фактических показателей с нормативными для выявления возможных отклонений и определения их размера, а также предполагаемых причин образования. Его осуществляет экономическая служба, бухгалтерия, а также соответствующие подразделения в производственных структурах.

Текущий анализ касается обычно отдельных сторон хозяйственной деятельности и осуществляется главным образом на уровне управления конкретным предприятием. Поэтому в масштабах отрасли, региона, страны более значительную роль играет не текущий, а последующий экономический анализ, предметом которого является периодическая бухгалтерская отчетность.

В отличие от текущего, последующий анализ опирается на совокупность отчетных экономических показателей, отражающих результаты функционирования в целом экономической системы предприятия.

В качестве отрасли знаний анализ разрабатывает приемы и методики исследования экономических показателей, применяемых в целях выявления внутренних резервов производства, для разработки мер по эффективному использованию имеющихся на предприятиях материальных и денежных ресурсов.

В этом значении анализ привлекает юридическую практику именно богатством своего инструментария, который может быть приспособлен для обнаружения признаков способа преступления по изменениям значениям экономических показателей, то есть для экономико-криминалистического анализа.

И как метод, и как процесс экономический анализ основан на взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормального хозяйствования находятся в сопряженном состоянии.

Например, объем производства продукции зависит от величины материально технических и трудовых ресурсов, от эффективности их использования, оказывая в свою очередь известное влияние на уровень себестоимости продукции, объем прибыли и другие показатели.

При совершении экономических преступлений взаимосвязь между показателями нарушается и при этом экономические несоответствия бывают достаточно характерными.

Таким образом, главной предпосылкой для использования возможностей экономического анализа в юридической практике является объективное существование экономических несоответствий, которые наряду с другими причинами могут порождаться событием преступления, совершенном на данном хозяйственном объекте. Обнаружить признаки преступления в бухгалтерском учете можно на основе анализа нарушения связей между экономическими показателями. Поскольку количество экономических показателей меньше, чем записей на счетах бухгалтерского учета, то обнаружение признаков преступления в бухгалтерской информации целесообразно начинать именно с анализа экономических показателей. Это позволит вести поиск признаков преступления в бухгалтерских документах и записях более целенаправленно и с меньшими затратами времени.

Производство экономико-криминалистического анализа в деятельности правоохранительных органов, как правило, связано с привлечением знаний специалистов в области экономики. Однако, как и при организации ревизии, инициатор экономико-криминалистического анализа должен правильно сформулировать постановку задачи, уметь оценивать полученные результаты, знать методические особенности анализа показателей, проводимого в целях обнаружения и собирания документов.

Сравнение – это сопоставление одного экономического показателя с другим. Обычно сравнивают отчетные показатели с аналогичными за прошлый период, с плановыми, а также с показателями родственных предприятий.

При применении приема сравнения необходима сопоставимость исходных данных, что достигается соблюдением ряда условий:

· единство оценки по стоимости (сопоставимые цены);

· устранение влияния изменения объема и ассортиментной структуры или других факторов;

· сравнимость календарных периодов.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий прием сравнения (табл.1).

 

Таблица 1. Затраты труда и расход топлива на единицу продукции

Название показателей	По данным анализируемого предприятия	Отчетные показатели передового предприятия	Отклонения показателей анализируемого предприятия
за предыдущий период	за отчетный период
плановые показатели	отчетные показатели	от плана	от предыдущего периода	от уровня передового предприятия
Затраты труда, чел. - час.	3,1	2,7	2,6	2,0	- 0,1	- 0,5	+ 0,6
Расход условного топлива, кг	154,0	147,0	146,2	144,7	- 0,8	- 7,8	+1,5

 

Из таблицы 1 видно, что предприятие добилось сокращения затрат труда и расхода топлива на единицу продукции по сравнению с планом и прошлым годом, но что его показатели хуже показателей передового предприятия.

Одно из центральных мест среди отдельных приемов экономического анализа принадлежит группировкам, которые служат для раскрытия содержания средних, выявления скрытых резервов, взаимосвязи явлений.

Группировка – это объединение экономических явлений в однородные группы по определенным признакам и их сравнение.

При построении аналитических группировок из двух взаимосвязанных показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй – как результат влияния первого. Но следует иметь в виду, что факторный признак может выступать в качестве результативного и наоборот.

Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинационные группировки).

Рассмотрим четырехфакторную групповую таблицу, построенную по материалам торговой переписи 2005 г., охватывающую 200 тысяч магазинов (табл.2).

 

Таблица 2. Группировка магазинов по размерам розничного товарооборота

Группы магазинов	Среднегодовой оборот на одного работника, тыс. руб.	Товарные запасы, дни	Уровень издержек обращения, % к обороту
До 1500 тыс. руб.			7,53
От 1501 до 2000			6,76
2001 - 3000			6,74
3001 - 4000			6,21
4001 - 6000			6,02
6001 - 8000			5,47
8001 - 10000			5,79
10001 - 12000			5,27
12001 - 15000			5,12
15001 - 20000			4,96
Свыше 20000			4,97
Всего			5,87

Определяющим фактором здесь является объем товарооборота; зависимые от него показатели: производительность труда (средний оборот на 1 работника), скорость товарооборота (товарные запасы в днях) и уровень издержек обращения. Какая тут связь проглядывается? По мере роста объема товарооборота производительность труда повышается, скорость товарооборота увеличивается, издержки обращения уменьшаются.

Балансовый метод – это исследование связи между отдельными показателями выражающейся в форме равенства итогов.

Поскольку первым историческим примером увязки большого числа показателей хозяйственной деятельности путем выведения равенства двух их итогов был бухгалтерский баланс, этот способ анализа получил название балансового. При его применении равенство итогов (баланс) является подтверждением того, что в анализе учтены все взаимодействующие факторы и отражающие их экономические показатели и что связь между ними представлена правильно. Так, для выявления причин, вызвавших отклонения от плана объема реализованной продукции, прежде всего производится сопоставление отчетного и планового баланса продукции (табл.3).

Таблица 3. Изменение объема реализации продукции

Название показателей	План	Отчет	Отклонения (+,-)
1. Остатки нереализованной продукции на начало года			+ 200
2. Выпуск товарной продукции за год			+ 400
3. Остатки нереализованной продукции на конец года			+ 100
4. Реализация продукции за год			+ 500

Подсчитаем баланс отклонений от плана сравниваемых показателей с учетом их взаимосвязи: (400 + 200) – 100 = +500 т. руб.

Балансовый метод эффективен в разных областях аналитической работы, но особенно широкое распространение он получил в анализе финансового состояния предприятия, где главным источником информации служит бухгалтерский баланс. Например, все ли средства хозяйства используются по целевому назначению. Этот метод используется также для проверки расчетов, произведенных другими аналитическими приемами (баланс отклонений).

Рядом динамики называют ряд абсолютных или относительных величин (чисел), характеризующих состояние экономических явлений во времени. Каждое отдельное значение называют уровнем, а разность между двумя уровнями в абсолютных значениях – абсолютным приростом.

Отношение абсолютного значения любого уровня к предшествующему значению во времени называют темпом роста.

Рассмотрим эти понятия на конкретном примере (табл. 4). Уровень производства 2010 г. составляет 6328 тыс. руб. продукции, а абсолютный прирост по отношению к 2006 г. составляет 698 тыс. руб. Отношение годового объема продукции 2010 г. к 2009 г., т.е. темп роста равен 12,4%. Среднеарифметическая сумма за 2006-2010 гг. составляет 5191,8 тыс. руб. – это среднегодовой уровень производства за 5 лет.

Таблица 4. Динамика объема продукции предприятия

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.
Годовой объем продукции, тыс. руб.
Среднегодовой уровень за 5 лет 4230+4653+5118+5630+6328	-	-	-	-	5191,8
Абсолютный прирост объема продукции, тыс. руб.	-	+ 423	+ 465	+ 512	+ 698
Темпы роста объема продукции, %					112,4

 

Как известно, сущность оперативно-экономического анализа заключается в исследовании хозяйственной деятельности организаций с целью выявления признаков преступлений по измененным значениям экономических показателей. Экономико-криминалистический анализ предполагает криминалистическую оценку выявленных экономическим анализом несоответствий.

Важное значение в организации работы подразделений УЭБ и ПК имеет правильное определение направления, на котором следует сосредоточить усилия при выявлении замаскированных экономических преступлений. Принимая во внимание ограниченность численности оперативных работников и факторов времени, необходимо, в первую очередь, выделить те предприятия, на которых вероятнее всего произошли или готовятся замаскированно преступления, т.е. выбрать криминогенные объекты.

В этой деятельности, наряду с традиционно используемыми оперативниками методами, значительную помощь может оказать методы экономико-криминалистический анализа показателей работы обслуживаемых организаций. Целью такого анализа в данном случае является выделение из общей совокупности обслуживаемых организаций тех, которые наиболее вероятно поражены преступлениями.

Обычно методика выбора криминогенного объекта предполагает последовательное исследование:

1. Бухгалтерской отчетности организаций для выявления признаков преступлений;

2. Записей на счетах бухгалтерского учета для выявление хозяйственных операций, в процессе или под видом которых совершено преступление;

3. Первичных документов, которыми оформлены такие операции, для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу (время, место, круг причастных лиц, сумму ущерба и др.).

Важно определить лиц, которые способны реализовать такую методику. По нашему мнению, ЭКА бухгалтерской отчетности и оценку возможностей для совершения преступления должен делать оперативный работник БЭП или следователь. Выявление противоречий в бухгалтерских записях и документах лучше поручать специалисту. Однако криминалистическую оценку выявленных специалистом (ревизором, аудитором, экспертом-бухгалтером) противоречий должен делать оперативный работник или следователь.

Необходимо отметить еще такие особенности методики ЭКА. Мы разделяем точку зрения нижегородских ученых-криминалистов, которые полагают, что «результаты экономического анализа подлежат оценки совокупности с данными, характеризующими ситуацию в районе деятельности проверяемого объекта. А это возможно лишь в случае, когда участником оценки является хорошо знающий эту обстановку сотрудник УЭБ и ПК или следователь».

Практика ЭКА выработала три подхода к выявлению криминогенных объектов.

 

Криминалистическая оценка результатов обычного экономического анализа.

В данном случае результаты обычного экономического анализа рассматриваются с позиций возможных способов совершения преступлений. Чаще всего обращают внимание на 2 тенденции:

· а) на динамику, так называемых «негативных» показателей (потери, перерасходы и т.п.)

· б) на показатели, характеризующие относительную распространенность, так называемых «уязвимых» операций (под видом которых часто скрываются преступления).

Например, на заводе по выпуску шифера постоянно увеличивается перерасход асбеста. Не выпускают ли неучтенный шифер? Следующий пример. Укрытие урожая от учета путем выращивания зерна на неучтенных площадях – при создании неучтенных излишков подобным образом признак преступной деятельности проявляется в виде роста затрат на производство зерновых в расчете не только на 1ц, но и на 1га посевных площадей. Это объясняется тем, что фактические затраты на выращивание зерновых относятся ко всем их посевным площадям, включая и неучтенные. Однако оприходован по учету урожай будет только неучтенных площадей. Следовательно, себестоимость 1ц зерновых в данном хозяйстве будет выше, чем в других, рядом расположенных с ним. Кроме того, затраты на производство зерновых в расчете на 1га посевных площадей также окажутся выше, чем в соседних хозяйствах. Используя эту закономерность, можно выделить из нескольких сельскохозяйственных организаций ту, в которой имеет место укрытие урожая от учета путем выращивания зерна на неучтенных площадях. Экономико-криминалистический анализ проводится по следующим показателям (табл.1).

Показатели	Организации
Всего
В том числе:
Зарплата
Семена
Удобрение
Содержание основных средств

По данным таблицы 1видно, что из трех исследуемых организаций наиболее высокие затраты в расчете на 1га посевных площадей в третьей организации, причем как в целом, так и по экономическим элементам себестоимости зерна.

Следовательно, именно эта организация представляет интерес с точки зрения выделения организаций, в отношении которых имеются признаки преступной деятельности по совершаемому подобным способом преступлению.

В случае создания неучтенных излишков поголовья животных под видом падежа признаки преступной деятельности проявляются в экономических показателях работы организации как рост затрат на содержание животных в расчете на 1 гол. по сравнению с др. однородными сельскохозяйственными организациями.

Это связано с тем, что затраты будут производиться на все фактическое поголовье (корма, зарплата и др.), в том числе и на тех животных, которые по учету списаны под видом падежа. В этих хозяйствах будет выше и процент падежа животных к обороту стада (табл.2).

Таблица 2 ЭКА наличия признаков создания неучтенных излишков животных под видом их падежа

Показатели	Организации
Затраты на содержание 1 гол. КРС, руб.
Падеж КРС:
- голов
- % к обороту стада

Как видно из таблицы 2, наибольшие затраты на содержание 1 гол. КРС в третьей организации. Здесь же самый высокий процент падежа животных к обороту стада. Следовательно, именно эта организация представляет интерес относительно предполагаемых признаков преступной деятельности.

Иногда отдельные способы создания неучтенных излишков поголовья животных не влияют прямо в рассчитываемые экономистами предприятия показатели. Поэтому для выявления необходимы приемы оперативно-розыскной деятельности. В данном случае может помочь применение 2-го подхода ЭКА по выявлению криминогенного объекта.

Это использование традиционных сопоставлений для исследования нетрадиционных показателей, т.е. таких, которые в отчетности не содержатся, но могут быть найдены путем анализа специально вычисленных отчетных показателей (так называемых «чувствительных» показателей). Например, в животноводстве удельный вес молодняка животных в возрасте до двух месяцев в общем объеме падежа. В этом возрасте молодняк часто гибнет. Если в хозяйстве этот показатель равен нулю, то наверняка идет укрытие молодняка от учета, т.е. создаются неучтенные резервы.

С нетрадиционными показателями связана так называемая обратная схема анализа. После раскрытия конкретного преступления с помощью специалиста по отчетности данного предприятия находят нетрадиционные показатели, реагирующие на событие преступления. Эта информация передается аппаратам УЭБ и ПК, и по этому признаку отбираются другие объекты и там раскрываются аналогичные преступления.

Третий подход выявления криминогенного объекта - использование нетрадиционных сопоставлений, т.е. собственные методы оперативно-экономического анализа.

При использовании этих методов с помощью нетрадиционных сопоставлений стремятся среди изменений значений экономических показателей выделить ту их часть, которая вызвана именно событием преступления.

Одним из них способов является метод сопряженных показателей. Этот метод основан на появлении противоречий между сопряженными показателями вследствие события преступления. Метод включает в себя:

· отбор показателей, характеризующих использование средств производства и т.п.

· создание блоков сопряженных пар показателей,

· расчет динамических рядов прироста показателей за несколько (3-5 лет) и построение графиков этих рядов.

В ходе этих действий выявляются противоречия, которые могут быть связаны с признаками преступлений. В качестве сопряженных обычно выбираются пары показателей, динамика изменений которых при нормальной работе организации бывают зависимой. Например, при увеличении объема выпуска продукции в определенной степени возрастает и расход фонда заработной платы основных работников. Ущерб, причиняемый скрытыми хищениями материальных ценностей, может вызвать отклонения в динамике этих показателей.

Например, при снижении объема выпускаемой продукции расход зарплаты имеет тенденцию возрастания, что может быть связано с хищением в данной организации. Такого рода противоречия, например, могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей:

· потребление электроэнергии и объем выпуска продукции;

· объем прибыли и выпуск продукции;

· потребление сырья и выпуск продукции.

Другой подход к выбору пар показателей, динамика которых подвергается сопоставлению, может быть обозначен как выбор возможно сопряженных показателей. У таких показателей при обычной работе организаций никакой зависимости не просматривается. Например, общий объем расхода сырья и расход сырья на единицу продукции (материалоотдача, фондоотдача); потребление электроэнергии и выпуск продукции в расчете на 1 квт/ч потребленной энергии.

Динамика значений этих показателей при обычной работе предприятия не проявляет признаков сопряженности. Однако от выпуска неучтенной продукции при увеличении от квартала к кварталу объем расхода электроэнергии величина выпуска продукции в расчете на 1 квт/ч энергии достаточно устойчиво будет снижаться. Как видим, в качестве возможного признака преступлений выступает несоответствие, которое проявляется в видимой сопряженности ряда значений обычно независимых экономических показателей.

Практика применения метода сопряженных сопоставлений показала, с его помощью улавливаются и несоответствия, вызванные искажением информации, в частности, приписками. В этих случаях в состав сопряженных пар показателей включается хотя бы один показатель, характеризующий итоговые результаты деятельности предприятия. Например, динамика роста показателей «количества т/км» и «расход бензина», а третий показатель-«экономия бензина», что, в свою очередь, связано с выдачей премий. Наряду с проявлением рассогласованности сопряженных показателей обычно наблюдается устойчивая зависимость их изменений от действующих условий премирования.

Вероятность прогноза о злоупотреблениях во всех таких ситуациях достаточно велика. Вместе с тем и эти виды несоответствий в часто могут быть не связаны с событием преступления, а порождаются иными причинами. Поэтому без дополнительной проверки нельзя делать категорических выводов о несоответствиях.

Метод предельных расчетных показателей основан на сравнении предельно возможной величины определенного экономического показателя, достигаемого в условиях нормальной деятельности предприятия, с этим же показателем, полученным в результате влияния события преступления на деятельность этого предприятия.

Необходимой предпосылкой для применения данного метода является предварительные выделения в системе отчетности такого показателя, который может изменяться под влиянием события преступления.

Другая предпосылка состоит в объективной возможности рассчитать значения этого показателя для нормально работающего предприятия.

Такой заново рассчитанный на основе плановых данных, а также найденных с помощью других материалов учета и отчетности показатель и называется специальным расчетным.

Специально рассчитанный показатель сравнивается с отчетным (фактическим) показателем. Если есть разрыв в величинах, сумме, то это связывается с возможным событием преступления.

Сопоставление специально найденного расчетного показателя с отчетным, предположительно измененным в результате события преступления, определяет сущность рассматриваемого метода. На практике он реализуется в форме конкретных частных приемов, относящихся к отдельным отчетным показателям и способам совершения преступления.

Например, наиболее распространенными правонарушениями на автотранспорте являются приписки объемов перевозимых грузов и километракса. В результате таких приписок автохозяйства необоснованно получают с обслуживаемых ими клиентов денежные средства. Образовавшиеся при этом излишки ГСМ продают и вырученные деньги похищают.

Методом предельных расчетных показателей, используя данные отчетности автопредприятий, можно определить предприятие, требующее первоочередного оперативного реагирования. Для этого сопоставляем количество перевозимых грузов по отчетности автопредприятия с расчетным объемом перевозок. Разность этих показателей будет представлять приписки объемов перевозок.

Расчетный объем перевозок определяется в тоннах с учетом следующих показателей работы автопредприятия, которые обычно приводятся в годовом отчете, в аналитических материалах экономистов:

1. время пребывания автомобилей в работе за смену (8,3 часа);

2. среднетехническая скорость (27 км/час);

3. количество календарных дней за анализируемый период (365дней);

4. среднее расстояние перевозок грузов (13 км);

5. коэффициент выпуска автомобилей на линию (0,6=);

6. коэффициент использования пробега (0,5=пробег с грузом: общий пробег);

7. грузоподъемность автопарка (т);

8. коэффициент использования грузоподъемности с учетом прицепов;

9. время погрузочно-разгрузочных работ (час=0,2 за смену).

Расчет осуществляется по формуле:

1 х 2 х 3 х 5 х 6 х 7 х 8 (тонн).

4 + 2 х 6 х 9

После сравнения расчетного и фактического объемов перевозок нужно также сопоставить отчетный и расчетный грузообороты, измеряемые в тонно-километрах:

ГО расч. = Vрасч.* 4(13 км) =500*13 = 6500 т/км

ГО факт. – ГО расч. = 2000 – 6500 = 1500

 

В данном примере можно сочетать два метода: сопряженных показателей и предельных расчетных показателей. Тогда, например, сопоставляем данные отчетности автоколонны об общем пробеге автомобилей с количеством потребленного бензина. Иногда выявляется диспропорция в динамике этих показателей. Конкретно количественная характеристика диспропорций будет получена при определении предельного расчетного показателя: максимального расстояния перевозок, вычисленного из фактически потребленного количества бензина.

Другой пример использования метода предельных расчетных показателей. Рассчитывается предельная расчетная величина себестоимости готовой продукции на основе норм расхода сырья, материалов, трудовых и других затрат или нормативная материалоемкость. Затем эти показатели сравниваются с фактическими показателями. При значительном превышении фактических величин под предельными расчетными проводится подробное исследование причин, среди которых может быть и преступление.

Пример из практики работы правоохранительных органов.

В аппарат УЭБ и ПК поступила информация о том, что у слесаря автозавода появилась автомашина производства данного завода, которая предположительно была им похищена.

В ходе поисковой работы узнаем госномер машины, номера двигателя и шасси. На автозаводе в цехе сборки автомобилей по журналу регистрации выходящих с конвейера автомашин установили, что автомашина с такими номерами двигателя и шасси была собрана и сошла с конвейера весной этого года. В отделе сбыта такой машины по документам не оказалось. В ходе ревизии было установлено еще три автомобиля, не зарегистрированных в отделе сбыта. В ходе дальнейших оперативно-следственных мероприятий удалось установить, что эти автомобили были похищены слесарем завода.

В данной ситуации в те периоды, когда совершалось хищение, себестоимость одного автомобиля, сошедшего с конвейера, должна быть выше, чем в те периоды, когда хищений не совершалось. Это связано с тем, что произведенные на производство затраты распределяются на меньшее, по причине хищений, количество автомобилей, и, в результате, себестоимость одного автомобиля становится более высокой.

Если бы информации о слесаре не было, то путем подобного анализа можно определить признаки преступления.

Аналогично, анализируя в динамике удельный вес затрат на сырье и материалы или оплату труда в себестоимости продукции, можно определить период, в котором имелся неоправданный рост этих затрат по сравнению с другими периодами. Таким образом, будет определен период времени, за который документы целесообразно подвергнуть углубленной проверке для изучения причин роста материальных и трудовых затрат. Одной из причин может быть хищение материалов из производства или приписки объемов невыполненных работ.

В приведенном примере был применен метод взаимного контроля – сличение записей в журнале регистрации выходящих с конвейера автомашин с документами отдела сбыта завода. В ряде случаев применение этого метода может оказаться недостаточной. Тогда расчет количества похищенных ценностей определяют используя приемы фактического контроля, таких как инвентаризация, выполнение контрольных операций или технологическое исследование качественных показателей используемого сырья либо выпускаемой продукции. Например, в одном из предприятии преступники путем недовложения сырья при производстве изделия создавали излишки, из которых затем изготавливалась неучтенная продукция и реализовалась через розничную торговую сеть. Реализация осуществлялась по ценам ниже рыночных, без оформления документов. Часть выручки доставалась изготовителю, другая – работникам торговли.

При инвентаризации в магазинах было установлено, что наличие этого товара намного превышало количество, указанное в приходных документах.

Инвентаризацией, проведенной на заводе, излишков или недостач сырья у материально-ответственных лиц установлено не было. Однако технологической экспертизой выпускаемой продукции было установлено недовложение сырья, из которого и изготавливалась неучтенная продукция.

По аналогии с изложенным можно выявлять признаки преступления при хищении заработной платы путем ее приписок за невыполненный объем работ.

При хищении товаров в оптовой розничной торговле будет систематически возрастать их остаток по учету на конец месяца на 1 руб. выручки.

Метод корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей, имеющих в отчетности или специально рассчитанных, с социально-экономическими показателями внешней среды, в которой функционирует проверяемое предприятие. Данный метод еще называют методом противопоставления среде.

Например, объем реализации бензина на территории обслуживаемого вами района уменьшается, хотя число автомашин в индивидуальном владении по данным ГИБДД возрастает. Экономические показатели автозаправочных станций в районе заведомо не фальсифицируются, поэтому отправным источником для поиска новых связей является «взаимодействие» события преступления не только с хозяйственной деятельностью, но и с другими явлениями и процессами, как в данном случае отчетность ГИБДД.

Другой пример, где совершено преступление под видом операций инвестирования средств, представлен в виде таблицы.

 

Таблица

Показатели	Содержание показателей
1. Дата инвестирования	10 октября 2011г.
2. Сумма инвестирования	200 тыс. руб.
3. Объект инвестирования	ООО «Байкал»
4. Место регистрации объекта	Кировский район г.Уфы
5. Список учредителей и должностных лиц, их родственные связи с руководством организаций – инвестора	Ильин В.И. – директор ООО – зам. директора в организации - инвесторе Андреева Н.И. – гл. бухгалтер и одновременно гл. бухгалтер в организации - инвесторе
6. Срок получения дивидендов	Ежеквартально
7. Дата и сумма фактически полученных дивидендов	Не получали
8. Куда использованы полученные средства в ООО «Байкал»	Получены наличными со счета в банке и выплачены родственнику главного бухгалтера по договору подряда за оказание маркетинговых услуг

 

Здесь влияние окружающей социально-экономисекской среды на способ совершения преступления заключается в том, что инвестиции были сделаны в предприятие, где руководителем и главным бухгалтером являются должностные лица организации – инвестора. В дальнейшем деньги были обналичены с помощью родственника главного бухгалтера, путем платы ему за фиктивные услуги. Это, в свою очередь, должна быть доказана с помощью, например, проверки выполненных работ в натуре.

Следующий аналогичный пример, где преступление совершено под видом операции краткосрочных финансовых вложений в виде займа. Здесь влияние окружающей социально-экономическаой среды на способ преступления усматривается в том, что заем был предоставлен на имя сына директора организации-заимодавца. Сумма займа 500 тыс. руб. Процент за пользование не установлен. Гарантии возврата не установлены. На момент проверки заем не возвращен, причем после просрочки договор займа был продлен на 10 дней, что является одним из признаков совершения преступления. Для доказывания преступления потребуется дополнительные действия. В частности, необходимо установить полномочия директора, предоставленные ему учредителями. Источником информации для проведения ЭКА могут служить договора учредительные, займа, а также записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие движение денежных средств или имущества.

Метод стереотипов основан на отражении в экономических показателях закономерно повторяющихся приемов сокрытия преступной деятельности. В результате под влиянием события преступления появляются отклонения величин экономических показателей от их обычного значения.

Для анализа в качестве исходной базы принимаются не хозяйственная деятельность предприятия, а особенности события преступления. Например, на предприятии бытового обслуживания существует гарантийная сфера обслуживания. При некоторых упущениях контроля эта форма обслуживания создает возможности для злоупотреблений. Одно из них состоит в оформлении документов на оказание фиктивных услуг реальному владельцу телевизора, холодильника и т.п., не заявившему о необходимости ремонта в течении всего гарантийного срока. С позиции преступников логичнее всего «оформлять» такие услуги в конце гарантийного срока. Тогда возникает характерный "ритм" события преступления, который проявляется в экономических показателях. Значительная часть относительно дорогостоящих запасных частей, услуг будет смещаться, судя по анализируемым документам, к концу срока гарантийного срока. Значит, анализ необходимо делать не в пределах отчетных периодов, как обычно, а в пределах действия срока договоров гарантийного обслуживания. Если искомая закономерность – резкое увеличение объема обслуживания в конце гарантийного срока – будет обнаружена, то она может рассматриваться как признак указанного способа преступления.

Зависимость между объемом оказываемых услуг и сроком окончания действия договора гарантии не имеет экономического смысла, но обладает криминалистическим содержанием.

Метод стереотипов используется как для первичного поиска признаков преступлений, так и для собирания доказательств при расследовании уголовного дела.

Есть еще метод бухгалтерских несоответствий, основанный на выявлении нарушений связей между данными систематического и аналитического учета; между записями на взаимозависимых счетах бухгалтерского учета, вызываемых одной и той же операцией; между элементами метода бухгалтерского учета и т.д.

Ряд признаков преступлений можно выявить, используя метод хронологических несоответствий. Он основан на выявлении противоречий между временем совершения хозяйственной операции по нормативу и фактического совершения либо напротив – не совершения этой операции.

Вывод: экономико-криминалистический анализ представ­ляет собой результат творческого приспо­собления теоретических положений экономического анализа к практике выявления экономических пре­ступлений.

В их число входят: прием специально рас­считы­ваемых по­казателей, прием стереотипов, прием корректирующих показателей, прием сопря­женных сопоставлений.

Эти приемы и сегодня показывают свою жизне­спо­собность при выявлении налоговых преступле­ний, хи­щений в финансово-кредитной сфере, кор­рупции. Вме­сте с тем возникает необходимость в их модификации применительно к иным видам престу­плений и в расши­рении их спектра путем дальней­шей адаптации поло­жений экономического и эконо­мико-статистического анализа к реалиям практики выявления и расследова­ния преступлений.

Домашнее задание:

Повторить:

· уголовно-процессуальное законодательство по участникам судопроизводства,

· процессуальные сроки осуществления доследственной проверки (кто ее осуществляет, основания, сроки, действия, как привлечь специалиста к делу)

Подготовить доклад или презентацию на темы: организация расследования преступления экономической направленности – любого! (какие организационные моменты должно решать лицо, проводящее доследственную проверку, расследование в сфере экономики).