2020-10-10
98
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Шайбакова Э.Р.
Мамателашвили О.В.
Бухгалтерский учет и анализ
Учебное пособие
Уфа
Издательство УГНТУ
2018
УДК 657
ББК 65.052
Ш17
Рецензенты:
Мухамадиева Э.Ф. кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономическая безопасность» Уфимского государственного нефтяного технического университета
Гатауллин Р.Ф. доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Экономики и менеджмента» Башкирского государственного университета
Шайбакова Э.Р.
Мамателашвили О.В.
Ш17 Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Мамателашвили О.В., Шайбакова Э.Р.; кафедра «Экономическая безопасность». – Уфа: Уфимский государственный нефтяной технический университет, 2018.-
|
|
|
95 с.
В учебном пособии приведен краткий курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ». Учебное пособие рассчитано на студентов направлений подготовки 38.03.01 Экономика, 38.03.02 Менеджмент.
УДК 657
ББК 65.052
©ФГБОУ ВПО Уфимский государственный
нефтяной технический университет, 2018
© Шайбакова, Мамателашвили О.В.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………………..3
Краткий курс лекций…………………………………………………………............4
Тема 1. Основы бухгалтерского учета………………………………………………14
Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов
Тема 3. Учет материально-производственных запасов……………………………27
Тема 4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости……….35
Тема 5. Учет денежных средств……………………………………………………..38
Тема 6. Учет расчетов………………………………………………………………...41
Тема 7. Учет продажи продукции…………………………………………………..48
Тема 8. Учета финансовых вложений и кредитов банка…………………………..52
Тема 9. Учет труда и его оплаты…………………………………………………….54
|
|
|
Тема 10. Технология составления бухгалтерской отчетности…………………….62
Тема 11. Основы экономического анализа…………………………………………83
Список использованной литературы………………………………………………..93
Краткий курс лекций
Тема 1. Основы бухгалтерского учета
1.1 Понятие, объекты и задачи бухгалтерского учета
1.2 Объекты бухгалтерского учета и их классификация
1.3 Оценка имущества и обязательств
1.4 Документирование хозяйственных операций
1.5 Счета и двойная запись
1.1 Понятие, объекты и задачи бухгалтерского учета
В соответствии с действующим в РФ законодательством все организации должны вести бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет – формирование документированной, систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом (402-ФЗ) и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет обеспечивает правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций, контроль за сохранностью трудовых, денежных ресурсов в состоянии сметной, финансовой и платежной дисциплин; выявление фактов бесхозяйственности и расточительства; своевременное составление отчетности, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления; выявление и эффективное использование внутренних ресурсов.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
1.2 Объекты бухгалтерского учета и их классификация
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Рис.1 Состав активов организации
Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.
Основными средствами в практике называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда) – инструменты, станки, оборудование, сооружения и т.д.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др.
В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательные, геолого-разведочные и буровые работы и др.).
|
|
|
К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, а на срок до года – краткосрочными.
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств текущих расчетов. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям.
Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.
По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондоа специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Целевое финансирование и поступление – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
|
|
|
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.
Обязательствами организаций являются красткосрочные и долгосрочные кредитты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года – на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям,– прочими кредиторами.
Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательсвтва, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года – долгосрочными.
Рис.2 Источники финансирования деятельности предприятия
Обязательства по распределнию включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Хозяйственные операции характеризуют отдельное хозяйственное действие, вызывающее изменение в составе, размещении и источниках образования имущества. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации или только источники егообразования, или одновременно, и имущество, и источники.
1.3 Оценка имущества и обязательств.
Оценка – способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, благодаря чему достигается ее реальночть.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произвелденного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
В состав фактически произведенных расходов велючают затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Возможно использование различных вариантов (методов) оценки многих объектов учета. Например, расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из четырех методов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) и другие. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.
1.4 Документирование хозяйственных операций
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.
Документ – это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.
Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются.
Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
Документы должны содержать все обязательные реквизиты (показатели): наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц, перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Могут быть включены дополнительные реквизиты.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Запись в документах делают синими или черными чернилами. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. В кассовых и банковских документах исправления делать не разрешается.
Ошибки в бухгалтерском учете бывают локальные - искажение информации только в одном учетном регистре - и транзитные - ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров.
Существуют три способа исправления ошибок:
1) корректурный способ;
2) способ дополнительных проводок;
3) способ «красное сторно».
Корректурный способ применяется при локальных ошибках. Ошибочный текст или сумму зачеркивают тонкой линией, и сверху ставится правильная запись. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается.
Способ дополнительных проводок применяется при транзитных ошибках, когда правильно указана корреспонденция счетов, но приуменьшена сумма операции.
Для исправления составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и приуменьшенной суммами операции.
Способ «красное сторно» применяется при транзитных ошибках. Неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами.
1.5 Счета и двойная запись
Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и их результатов хозяйственной деятельности* Счет имеет форму таблицы в две колонки: дебет и кредит, от латинского «дебет» - должен, «кредит» - верит.
| Дт Сч01 Кт | |
| Увеличение | Уменьшение |
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные - это счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).
Схема строения активных и пассивных счетов представлена далее.
| Активный счет
| |
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо Увеличение (+) |
Уменьшение (-) |
| Конечное сальдо | |
Пример. На начало месяца на счете 50 числится 2 тыс. руб. в течение месяца поступило 35 тыс. руб. от покупателей. Сдали в банк на расчетный счет 36 тыс. руб. Рассчитать конечное сальдо.
| Дебет Счет 50 Кредит | |
| Начальное сальдо – 2000 1. 35000 | 2. 36000 |
| Конечное сальдо 1000 (2000+35000- 36000=1000) | |
| Пассивный счет | |
| Дебет | Кредит |
|
Уменьшение (-) | Начальное сальдо Увеличение (+) |
| Конечное сальдо | |
Пример. На начало месяца задолженность перед поставщиками на счете 60 составила 84 тыс. руб. В течение 1 месяца она.уменьшилась на 40 тыс. руб. путем перечисления с расчетного счета указанной суммы. Определить конечное сальдо.
| Дебет Счет 60 Кредит | |
|
1. 40000 | Начальное сальдо 84000 - |
| Конечное сальдо 44000 (84000-40000) | |
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если в организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета; либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Дебет Счет Кредит
| Остаток средств на начало. периода | Остаток источников хозяйственных средств |
| Увеличение средств (+) Уменьшение источника (-) | Уменьшение средств (-) Увеличение источника (+) |
| Остаток средств на конец периода | Остаток источников |
Схема строения активно-пассивного счета
Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Пример
Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб.
Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:
Дт 50 г-Кт 51 10000 руб.
Вторая операция. Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим в сумме 10000 руб.
По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты по оплате труда, который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
Дт 70 Кт 50 10000 руб.
Следовательно, 10000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты по оплате труда» и в кредит счета «Касса».
| Дебет Счет 50 Кредит | |
| Сальдо 1000 | |
| 1. 10000 Оборот 10000 | 2. 10000 Оборот 10000 |
| Сальдо 1000 | |
| Дебет Счет 51 Кредит | |
| Сальдо 39 000 | |
| 1. 10000 Оборот 10000 | |
| Сальдо 29 000 | |
| Дебет Счет 70 Кредит | |
| Сальдо 10000 | |
| 2. 10000 Оборот 10000 | |
| Сальдо - | |
В бухгалтерском учете кроме двойной записи существует одинарная запись (только по дебету или кредиту) отражения на забалансовых счетах и учитываются за балансом.
Например, организация-покупатель получила от поставщиков ТМЦ на 20 тыс. руб., по которым на законных основаниях отказалась от оплаты, в бухгалтерском учете запись:
Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 20000 руб.
При возврате поставщикам
Кт 002-20000 руб.
Бухгалтерская проводка — запись, указывающая наименование дебетового и кредитового счетов и сумму отраженных операций.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простая бухгалтерская проводка - запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Сложная бухгалтерская проводка — запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета, или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.
Пример 1. Выдана из кассы заработная плата в сумме 60 тыс. руб.
Составляется простая бухгалтерская проводка.
Дт 70 Кт 50 60000 руб.
Пример 2. Выдана из кассы заработная плата 60 тыс. руб. и деньги в подотчет на командировку 5 тыс. руб.
Сложная бухгалтерская проводка:
Дт 70 60000 руб.
Кт71 5000 руб.
Кт 50 65000 руб.
Сложную бухгалтерскую проводку можно выразить двумя простыми проводками:
Дт 70 Кт 50 60000 руб.
Дт 71 Кт 50 5000 руб.
