Учет резерва под обесценивание финансовых вложений

Учет выбытия финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вкладов в уставный капитал других организаций.

Учет продажи ценных бумаг осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По Д – величина фактической балансовой стоимости ценных бумаг Д91-2К58. По К – отражают выручку от продажи ценных бумаг и определяют на сч. 91 путем сопоставления оборотов, разницу которую списывают на счет 99.

Д91-2К58 – фактическая стоимость ценных бумаг,

Д51К91-1 – выручка.

Если Д91<К91 – прибыль,

Если Д91>К91 – убыток.

Поступление дивидендов и процентов по операции связанных с финансовыми вложениями отражают записью К91-1Д51.

Пример: Брокерская контора приобрела на фондовой бирже акции АО «Комфорт» 30шт. на 60т.р. с целью перепродажи.

1. Операции по приобретению

Д58К76 – 60т.р.

Д76К58 – 60т.р.

2. Поступила выручка от продажи по отпускной цене

Д51К91-1 – 65т.р.

3. Списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91-2 К58 – 65т.р.

4. Определим финансовый результат от продажи

Д91-2К99 – 5т.р.

В соответствии с ПБУ №19 от 2002г. обеспечение финансовых вложений – это устойчивое, существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организации рассчитывают получить от финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Это относится только к финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В ПБУ установлено, что организации могут создавать резервы под обеспечение финансовых вложений. Создавать резерв можно в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости = разнице между учетной и расчетной стоимостью.

Учетная стоимость – это цена, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете.

Расчетная стоимость – это цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым, если одновременно выполняются следующие условия:

*на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость выше их расчетной стоимости;

*в течение года расчетная стоимость только снижалась;

*отсутствую, данные о том, что расчетная стоимость в будущем будет расти.

Чтобы создать резерв под обесценивание финансовых вложений организация обязана один раз в год на 31.12 провести проверку, в ходе которой устанавливают, имеются ли условия устойчивого снижения стоимости активов. Если условия имеются, то на выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью создают резерв.

Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», счет Пассивный, не балансовый.

Формирование резерва Д91К59.