Таблица 6.1. Особенности форм прогнозной финансовой информации
Признак | Виды форм прогнозной финансовой информации | |
прогноз | перспективная оценка | |
Степень вероятности будущих событий | Более высокая | Более низкая |
Характер допущений, лежащих в основе прогноза | Наилучшие оценки | Гипотетические допущения Сочетание наилучших оценок и гипотетических допущений |
Действия субъекта, на основании которых готовятся допущения | События, которые согласно ожиданиям руководства произойдут, и действия, которые руководство предполагает предпринять на момент подготовки информации | События и действия руководства, которые могут не произойти в будущем (сценарий «что случиться, если...») |
Прогнозная финансовая информация может включать: а) финансовую отчетность или б) один или несколько элементов финансовой отчетности.
Прогнозная финансовая информация может быть предназначена для следующих целей:
а) как инструмент внутреннего управления субъектом (напри
мер для оценки возможных капитальных вложений) или
|
|
б) для предоставления третьим лицам, например в форме:
• проспекта с информацией для потенциальных инвесторов о прогнозных результатах;
• годового отчета с целью предоставления информации акционерам, органам регулирования и прочим заинтересованным лицам;
• документа, содержащего информацию для кредиторов (например, прогноз движения денежных средств).
Аудитор может проверить прогнозную финансовую информацию независимо от того, для внешнего или внутреннего пользования эта информация предназначена. При этом ответственность за подготовку и представление прогнозной финансовой информации, включая описание и раскрытие допущений, несет руководство субъекта.
Уверенность аудитора в отношении прогнозной финансовой информации. Прогнозная финансовая информация относится к событиям или действиям, которые еще не произошли и могут не произойти. Поэтому аудитор не в состоянии выразить мнение о том, будут ли достигнуты результаты, указанные в данной информации. Аудитор также должен обеспечить среднюю, а не абсолютную, степень уверенности по поводу обоснованности допущений руководства.
Условиями принятия задания по проверке прогнозной финансовой информации для аудитора являются следующие моменты:
• назначение информации;
• предназначена ли информация для общего или ограниченного распространения;
• характер допущений: наилучшие оценки либо гипотетические допущения;
• элементы, включаемые в информацию;
• период, охватываемый информацией.
Согласование условий задания аудитор и клиент производят в письме-обязательстве, которое аудитор направляет клиенту. Письмо-обязательство наряду с перечисленными выше моментами должно устанавливать ответственность руководства за допущения и предоставление аудитору всей соответствующей информации и первичных данных, использованных при выработке допущений.
|
|
Аудитор вправе отказаться от задания или от его дальнейшего выполнения в случае, если прогнозы нереалистичны, не выполнимы или не соответствуют предназначенной цели.
В процессе выполнения задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен провести следующие процедуры:
1. Ознакомиться с бизнесом клиента, чтобы определить, все ли существенные допущения были выявлены клиентом.
2. Получить представление о процессе подготовки прогнозной финансовой информации субъекта, например, с помощью анализа:
а) опыта и компетентности готовящих информацию лиц, внутреннего контроля за системой подготовки прогнозов и перспективных оценок;
б) характера подготовленной документации, подтверждающей
допущения руководства, а также методов разработки и применения
допущений;
в) степени использования математико-статистических методов и
компьютерной техники;
г) точности прогнозной финансовой информации за предыдущие периоды и причин существенных расхождений.
3. Определить степень достоверности исторической финансовой информации субъекта.
4. Рассмотреть период, охватываемый прогнозной финансовой информацией (допущения тем ненадежнее, чем больше прогнозный период). При этом аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:
» операционный цикл (например в случае капитального строительства время, необходимое для завершения строительства, может определить охватываемый период);
• степень надежности допущений (например, если субъект внедряет новый продукт, то охватываемый период может быть коротким и разделенным на части — недели или месяцы);
• потребности пользователей (например, прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в связи с подачей заявки на получение займа на определенный период, необходимый для получения средств для его возврата.)
5. Определить характер, сроки и объем процедур проверки. При этом аудитор принимает во внимание:
• вероятность существенных искажений;
• знания, полученные при выполнении любых предыдущих заданий;
• компетентность руководства в части подготовки прогноза финансовой информации;
• степень влияния суждений руководства на прогнозную финансовую информацию;
• адекватность и достоверность исходных данных.
6. Оценить источник и надежность доказательств, подтверждающих наилучшие оценки руководства (из внутренних и внешних источников, в свете исторической информации, обоснованности возможностей субъекта и т.п.).
7. Установить, принимаются ли во внимание при использовании гипотетических допущений существенные последствия этих допущений. Например, если предполагается увеличить объем реализации, превышающий текущие мощности субъекта, прогнозная финансовая информация должна включать сведения о необходимых инвестициях, позволяющих расширить производственные мощности, или о стоимости таких альтернативных способов достижения предполагаемого объема реализации, как выполнение части работ субподрядчиками.
8. Убедиться в соответствии прогнозной финансовой информации целям фирмы.
9. Удостовериться в том, что прогнозная финансовая информация подготовлена надлежащим образом на основании допущений руководства, например, с помощью канцелярских проверок (повторного пересчета, проверки внутренней непротиворечивости, согласованности действий и т.п.).
|
|
10. Если цель задания - проверить один или несколько элементов прогнозной финансовой информации, например отдельный финансовый отчет, важно, чтобы аудитор рассмотрел взаимосвязь с другими компонентами финансовой отчетности.
11. Получить письменные заявления руководства относительно предполагаемого использования прогнозной финансовой информации, полноты существенных допущений руководства и признания ответственности последнего за прогнозную финансовую информацию.
Оценивая представление и раскрытие прогнозной финансовой информации, помимо конкретных требований соответствующих законов, нормативных актов и профессиональных стандартов аудитор должен рассмотреть:
носит ли представление прогнозной финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение; четко ли раскрыта учетная политика в примечании к прогнозной финансовой информации;
адекватно ли раскрыты допущения в примечании к прогнозной финансовой информации;
указаны ли даты подготовки прогнозной финансовой информации;
ясно ли указана основа для расположения пунктов в ряду либо является ли выбор ряда необъективным или вводящим в заблуждение в том случае, если результаты, указанные в прогнозной финансовой информации, выражены в зависимости от их места в ряду;
Название: Отчет о проверке прогнозной финансовой информации
Адресат
Описание прогнозной финансовой информации
Ссылка на международные стандарты аудита или соответствующие национальные стандарты
Заявление, что руководство несет ответственность за прогнозную финансовую информацию и допущения
Цель и/или ограниченное распространение прогнозной финансовой информации (если применимо)
Заявление о негативной уверенности в отношении допущений для прогнозной финансовой информации
Мнение о подготовке прогнозной финансовой информации на основании допущений и соответствия предусмотренным основам финансовой отчетности
Предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в прогнозной финансовой информации
|
|
Дата отчета, которая является датой завершения процедур
Адрес аудитора
Подпись аудитора
Рис. 6.2. Элементы отчета о проверке прогнозной финансовой информации
• указаны ли любые изменения в учетной политике, произо
шедшие после даты составления последней по времени исто
рической финансовой отчетности, причины этих изменений
и их влияния на прогнозную финансовую информацию.
Требования к отчету о проверке прогнозной финансовой информации. Структура отчета о проверке прогнозной финансовой информации приведена на рис. 6.2.
В отчете аудитор:
• указывает на наличие доказательств, подтверждающих прогнозную финансовую информацию и подтверждающие допущения;
• выражает мнение относительно соответствия финансовой прогнозной информации предусмотренным основам финансовой отчетности;
• указывает, что фактические результаты, вероятно, будут отличаться от прогнозной финансовой информации.
Если аудитор считает, что представление и раскрытие прогнозной финансовой информации не отвечает требованиям, он должен в отчете о проверке прогнозной финансовой информации выразить условно-положительное или отрицательное мнение или же отказаться от проверки, если это уместно. Если аудитор считает, что одно или несколько существенных допущений не предоставляют приемлемой основы для прогнозной финансовой информации, подготовленной на основе наилучших оценок, или что несколько значительных гипотетических допущений не предоставляют приемлемой основы для перспективных оценок, то он должен выразить отрицательное мнение или отказаться от проверки. Если же условия проверки препятствуют выполнению одной или нескольких необходимых процедур, аудитору следует отказаться от выражения мнения и описать в отчете о прогнозной финансовой информации ограничение объема аудита либо отказаться от проведения проверки.