2014-02-02
2683
Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:
- находятся у налогоплательщика на праве собственности;
- используются для извлечения дохода;
- стоимость погашается путем начисления амортизации;
- срок полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость более 40000 рублей. (с 2011 года)
Все эти требования должны выполняться одновременно.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Суммы амортизации подлежат вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Проверка правильности начисления амортизации в ходе выездной налоговой проверки осуществляется в следующем порядке:
1. Анализируется приказ об учетной политике организации.
2.Проверяется состав амортизируемого имущества.
|
|
|
3. Проверяется правильность определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
4. Проверяется правильность формирования амортизационных групп.
5. При необходимости проводится инвентаризация или осмотр аморти-зируемого имущества.
6. Проверяется правильность и законность применения «амортизационной премии».
7.Проверяется правильность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность расчета сумм амортизационных отчислении
8.Проверяется правильность применения повышающих коэжффициентов.
9. Проверяется правильность отражения амортизационных отчислений в составе расходов организации, их влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.
Рассмотрим порядок проведения проверки:
Перед проверкой инспектор анализирует приказ об учетной политике организации с целью определения метода признания расходов, применения «амортизационной премии» и применяемого метода начисления амортизации.
Типовая межотраслевая форма № ОС-6
ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА № 23 ────────
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Коды
Форма по ОКУД 0306005
Организация ___ ООО «Заря» _________________ по ОКПО
────────
┌────────┬───────────────┬─────┬────────────────┐
│Дата │ Документ на │Коли-│ Первоначальная │
│сос- │ оприходование │чест-│ стоимость всех │
│тавле- ├────────┬──────┤во │ объектов, │
|
|
|
│ния │ дата │номер │объ- │ руб. коп. │
│ │ │ │ектов│ │
├────────┼────────┼──────┼─────┼────────────────┤
│ 05.04.00. │ 02.04.00. │ 15 │ 1 │ 25600 │
└────────┴────────┴──────┴─────┴────────────────┘
_________________ Токарный станок ____________________________________________
полное наименование и назначение объекта
_____ ОАО «Механический завод» г. Самара _______ ЧПУ -345 ____________________
наименование организации – изготовителя, модель, тип, марка
| Струк- турное подраз- деление | Перво- началь- ная (балан- совая) стои- мость, руб. коп. | Срок полезного использования | Норма амортизации, % | Акт о вво- де в эксплу- атацию | Номер | Сумма начисленной амортизации | Год выпуска | Выбыло (передано) | ||||||
| По до-кументу | Причина выбытия | |||||||||||||
| дата | № | инвентарный | заводской | паспорта | дата | номер | наименование | код | ||||||
| Цех №2 | 25600 | 10 л. | 0,83 | 2000 | 32 | 08 | 123 | 009 | 1999 | - | - | - | - | |
| Сумма износа, руб. коп. |
Карточку заполнил _ зав. складом _ ___________ __ Игнатьев Т.П. _______
должность подпись расшифровка подписи
"__" _______________ 19__ г.
Если организация признает расходы по методу начисления, то амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Если применяется кассовый метод признания расходов, то амортизация также учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Но при этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Для проверки состава амортизационного имущества инспектору необходимо определить по балансу остатки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату. Расшифровка основных средств и нематериальных активов проверяется по книге учета основных средств и нематериальных активов и по ведомостям начисления амортизации.
Если организация крупная, то список основных средств составляется по структурным подразделениям. Например: по цеху №1, по транспортному цеху, ремонтно-механическому цеху и т.д.
Инспектору необходимо проверить наличие карточек учета основных средств и нематериальных активов по каждой единице амортизируемого имущества (см. выше).
Например, в карточке учета основных средств указываются:
- наименование ОС;
- первоначальная стоимость;
- дата ввода в эксплуатацию;
- год выпуска;
- метод начисления амортизации;
- другие технические характеристики.
При проверке состава нематериальных активов (далее НМА) следует знать, что нематериальные активы - это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени более 12 месяцев.
Они должны приносить доход и должны быть надлежаще оформлены, т.е. иметь документы, подтверждающие права на результаты интеллектуального труда (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).
Патент является документом, подтверждающим охраняемые законом права патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
|
|
|
Инспектор проверяет состав НМА по карточкам учета и книге учета НМА. К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш-ленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу – хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Инспектор определяет, относятся ли результаты интеллектуальной деятельности к НМА. Например: к нематериальным активам не относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;
- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
По первичным учетным документам, инспектор проверяет правильность отнесения имущества к амортизируемому. При этом, необходимо иметь ввиду, что согласно ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
- материально-производственные запасы, товары, объекты незавершен-ного капитального строительства ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
|
|
|
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
При выявлении имущества, не подлежащего амортизации, инспектору необходимо пересчитать расходы и налоговую базу по налогу на прибыль.
Приобретение основных средств и нематериальных активов проверяется по следующим первичным документам:
- накладные;
- счета-фактуры;
- платежные поручения;
- акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов;
- акты ввода в эксплуатацию;
- другие документы.
По указанным документам проверяется первоначальная стоимость основных средств и НМА, которая определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции.
Первоначальная стоимость основных средств может изменяеться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Первоначальная стоимость также может изменяться при проведении переоценки, в этом случае стоимость будет называться восстановительной. Переоценка производится по решению Правительства РФ или по решению руководства организацией с привлечением независимых оценщиков.
Переоценка – доведение стоимости до рыночной цены. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При проверке инспектор определяет правильность отнесения амортизационного имущества к соответствующей амортизационной группе. Классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ в зависимости от срока полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Инспектор проверяет срок полезного использования по технической документации и учетным документам. Если срок полезного использования не определен техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, то его определяет комиссия, созданная организацией.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
В налоговом кодексе РФ (ст.258) предусмотрено 10 амортизационных групп имущества:
первая группа - со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - свыше 30 лет.
Особое внимание проверяющий должен уделить основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. Такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы, с начислением на них амортизации с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество и на отдельные виды транспортных средств, не относящихся к недвижимому имуществу (автотранспортные средства).
При необходимости инспектор может провести выборочную инвентаризацию основных средств или осуществить осмотр в присутствии понятых с оформлением протокола.
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится по ведомостям начисления амортизации. Указанные ведомости могут вестись по подразделениям или в целом по организации.
При проверке инспектору следует иметь ввиду, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Начисление амортизации производится одним из методов согласно статье 259 НК РФ.
Выбранный метод предприятие фиксирует в приказе об учетной политике организации. Если в бухгалтерском учете применяется 4 метода начисления амортизации (ПБУ 6/01), то для целей налогообложения – 2 метода:
- линейный;
- нелинейный.
Инспектор должен проверить – использует ли налогоплательщик право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (30% для 3-7 группы) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемую «амортизационную премию»).
Если использует, то для начисления амортизации применяется первоначальная стоимость, уменьшенная на 10 процентов, которые сразу относятся на расходы предприятия.
Рассмотрим пример:
1. В феврале текущего года организация «Н» произвела капитальные вложения на приобретение основного средства на сумму 100000 рублей.
Согласно ст.259 п. 1.1 организация имеет право сразу в феврале отнести на расходы, принимаемые для целей налогообложения, 10% от суммы капитальных вложений, т.е. 10000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства теперь равна 90000 руб. (100000 руб. – 10000 руб.). Далее амортизация по основному средству будет начисляться согласно выбранному методу в общеустановленном порядке.
2. Если по вышеуказанному основному средству выполнена модернизация на сумму 50000 рублей, то 10 процентов от этих расходов также могут быть отнесены на расходы – 5000 руб..
Первоначальная стоимость основного средства в этом случае составит 135000 рублей: 90000 руб. + (50000 руб. – 5000 руб.) = 135000 руб.
К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, может применяться только линейный метод.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из двух из методов.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
При линейном методе начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:
K = (1/n) x 100 %,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется следующий порядок начисления амортизации.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
k
A = B x ---,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
┌─────────────────────┬──────────────────────┐
│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │
└─────────────────────┴──────────────────────┘
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7
─────────────────────────────────────────────
Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.
При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.
n
Sn = S x (1 - 0,01 x k),
где S n - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками или самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
По полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется.
Начисление амортизации проверяется по ведомостям. Инспектор выборочно проверяет правильность начисления амортизации и если установлены нарушения, то пересчитывается вся сумма амортизационных отчислений.
ВЕДОМОСТЬ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
за __ 2010 ___год
Организация ____ ООО «Заря», Цех №2 Метод линейный.
| Инвентарный номер | Наименование основного средства | Первоначальная стоимость | Дата ввода в эксплуатацию | Срок полез-ного исполь- зования | Сумма начислен- ной амортизации на 01.01.200_г. | Сумма аморти- зации в месяц | Примечания | Амортизация | |||
| Январь | Февраль | Март | Апрель и т.д. | ||||||||
| Станок | Х - 2009 | 15 лет | - | ||||||||
| Эл.пила | I - 2010 | 8 лет | - | - | - | ||||||
| … | … | … | … | … | … | … | |||||
| Итого | … | … | … | … |
Главный бухгалтер _______________ ____________________________
подпись расшифровка подписи
Бухгалтер _______________ ___________________________
подпись расшифровка подписи
Рассмотрим пример:
1. Станок введен в эксплуатацию в октябре 2009 года.
Определим норму амортизации (метод линейный):
1 / 15 л. х 12 мес. х 100 % = 0,56 %
Определим сумму амортизации в месяц:
35000 х 0,56 %: 100 % = 196 руб.
Определим сумму начисленной амортизации в 2009 г. за ноябрь-декабрь:
196 х 2 мес. = 392 руб.
В 2010 году ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 196 руб.
1. Эл. пила введена в эксплуатацию в январе 2010 года.
Определим норму амортизации (метод линейный):
1 / 8 л. х 12 мес. х 100 % = 1,04 %
Определим сумму амортизации в месяц:
25000 х 1,04 %: 100 % = 260 руб.
В 2010 году ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 260 руб. начиная с февраля 2010 года.
Общая сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам за каждый месяц сверяется с данными регистров бухгалтерского учета – журналом-ордером № 13, 10 и Главной книгой (Дебет затратных счетов и Кредит сч. 02, 05) и с данными регистров налогового учета по амортизации.
По итогам отчетного (налогового) периода общая сумма амортизационных отчислений сверяется с данными налоговой декларации по налогу на прибыль. При выявлении расхождений пересчитывается сумма налоговой базы по налогу на прибыль. Результаты проверки отражаются в акте проверки.
Рассмотрим организацию и методику проведения проверки прочих расходов. При проверке прочих расходов инспектор должен знать, какие расходы могут быть отнесены к прочим.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно статье 264 НК РФ, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, налоги и сборы должны быть фактически уплачены. При проверке следует помнить, что суммы начисленных (уплаченных) налогов включаются налогоплательщиком в прочие расходы в размерах, установленных в соответствии с действующими нормами законодательства РФ о налогах и сборах. Суммы «переплат» по налогам не могут рассматриваться в качестве расходов, учитываемых в целях налогообложения.
2) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), которые учитываются в полном объеме:
- начисленные в отчетном периоде при применении метода начисления;
- фактически уплаченные при применении кассового метода.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
3) расходы на командировки;
4) расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;
5) расходы на аудиторские услуги;
6) представительские расходы;
7) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
8) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
9) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных. В том случае, когда расходы на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ превышают 10 тысяч рублей, имеет место приобретение амортизируемого имущества в виде нематериальных активов;
10) расходы на рекламу товаров (работ, услуг);
11) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
12) другие расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 264 НК РФ.
К другим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся следующие расходы будущих периодов:
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;
- убыток от реализации амортизируемого имущества;
- расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
При поверке указанных расходов инспектор проверяет документальную обоснованность произведенных расходов и наличие их связи с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в целях извлечения дохода.
При проверке необходимо учесть особенности признания прочих расходов в зависимости от выбранного организацией метода признания расходов.
При применении метода начислений датой осуществления прочих расходов признается:
1) дата начисления налогов (сборов) и иных обязательных платежей;
2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы и на иные подобные расходы.
При применении кассового метода датой осуществления прочих расходов признается дата их фактической оплаты, т.е. прекращение встречного обязательства приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.
Рассмотрим порядок проверки некоторых расходов подробнее.
Проверка расходов на ремонт основных средств. В ходе проверки инспектор должен определить проводились ли в проверяемом периоде ремонтные работы.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплатель-щиком, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
При создании налогоплательщиком резерва, необходимо проверить формирование суммы расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех расходов, включая стоимость материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
Проверке подлежат документы, связанные с ремонтом: накладные, счета-фактуры, сметы, акты выполняемых работ и другие документы.
В случаях завышения расходов необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль.
В случае выявления нарушений при отнесении расходов в состав прочих расходов, инспектор должен пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль с отражением в акте проверки.
