Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т.е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия.
Основные проводки по учету списания материалов отражены в табл. 8.2.
Таблица 8.2
Материальные затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения стоимости материалов, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество.
В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного периода, предлагаются следующие варианты списания материалов в производство:
метод средней себестоимости;
метод ФИФО;
по себестоимости каждой единицы.
Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.
|
|
Пример 8.2
Учет списания материалов в производство
На 01.02 на складе предприятия находилось 40 кг краски по цене 30 р. за 1 кг (сальдо начальное). В течение месяца на склад поступило три партии краски (табл. 1).
Таблица 1
Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство двумя методами — по средней себестоимости и ФИФО, если в производство списано 200 кг краски.
Рассчитаем общую стоимость и количество приобретенной краски.
Сальдо: 30 р. × 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. × 80 кг = 2800 р.
Партия 2: 40 р. × 100 кг = 4000 р.
Партия 3: 45 р. × 60 кг = 2700 р.
Итого: 280 кг на 10700 р.
Метод средней себестоимости.
При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого общую стоимость приобретенной краски делят на ее количество:
10700 / 280 = 38,2 (р.).
В производство списано краски на сумму 38,2 × 200 = 7640 (р.), тогда на складе останется краски на сумму 10700 р. - 7640 р. = 3060 р.
Метод ФИФО.
При использовании этого метода списывают краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу «first in first out», т.е. «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества — 200 кг.
Сальдо: 30 р. × 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. × 80 кг = 2800 р.
Партия 2: 40 р. × 80 кг = 3200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.
При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. - 7200 р. = 3500 р.
Как видно из решения примера, при списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.
|
|
Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.
Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют метод ФИФО.