Учет ОС поступивших по договору лизинга
Лизинговая деятельность организаций отражена в ФЗ «О лизинге» как инвестиционная, относящаяся к прямым инвестициями лизингодателя.
Лизинг – контрактные взаимоотношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой стороны, в обмен на оговоренные периодические платежи.
Основу лизинговой сделки составляют:
1. Объект сделки (дорогостоящие виды производственного оборудования и транспортных средств).
2. Субъект сделки (стороны лизингового договора: участвуют 3 субъекта – продавец, лизингодатель и лизингополучатель).
3. Срок лизингового договора (период лизинга).
4. Лизинговые платежи.
5. Услуги, предоставляемые по лизингу.
Лизинговый платеж: расчет суммы лизинговых платежей
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, где
ЛП – общая сумма лизинговых платежей;
АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение лизингового имущества;
|
|
КВ – компенсационное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ – плата за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга.
В зависимости от характера приобретения и внедрения предметом лизинга он подразделяется:
1. Финансовый лизинг – предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя и, как правило, переходит в его собственность при условии полной выплаты лизинговых платежей и СПИ;
2. Оперативный лизинг – лизингодателем за свой счет производится приобретение лизингового имущества и передача его лизингополучателю на определенный срок на условиях возврата. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. В этом случае оборудование всегда находится на балансе лизингодателя.
3. Сублизинг (разновидность финансового) – лизингополучатель на основании письменного разрешения лизингодателя может передать предмет лизинга третьему лицу. При этом обязанность уплаты лизинговых платежей полностью возлагается на лизингополучателя.
Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, которая последняя предоставляет за плату во временное пользование другой организации, используется активный счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Материальные ценности отражаются на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение (строительство) за исключением возмещаемых налогов. В бухгалтерском балансе они учитываются по остаточной стоимости (счет 03 – 02.3).
|
|
К счету 03 отрываются следующие субсчета:
03-1 – Поступление доходных вложений в материальные ценности.
03-2 – Выбытие доходных вложений в материальные ценности.
Начисление амортизации:
02-3 – начисление амортизации по доходным вложениям в материальные ценности.
Учет операций оперативного лизинга
Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя.
Бухгалтерские записи для лизингодателя:
1. Отражены расходы по приобретению имущества для передачи в лизинг: Д08-4 К60-1 (76)
2. Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков: Д19-1 К60-1 (76)
3. Принято к учету имущество для передачи в лизинг: Д03-1 К08-4
4. Оплачены счета поставщиков: Д60-1 (76) К51 (52, 55)
5. Принят к вычету НДС: Д68-2 К19-1
6. Отражена передача имущества лизингополучателю: Д03-2 К03-1
7. Оборудование, переданное в лизинг, учтено на забалансовом счете: Д011
8. Отражены расходы по имуществу, сданному в лизинг: Д91-2 К20 (23, 76- 1)
9. Отражено начисление амортизации по имуществу, сданному в лизинг: Д91-2 К02-3
10. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам: Д62-1 (76) К91-1
11. Начислен НДС по лизинговым платежам: Д91-3 К68-2
12. Отражено получение лизинговых платежей: Д51 (52, 55) К62-1 (76)
13. Отражен возврат лизингового имущества (возврат имущества по ОСТАТОЧНОЙ стоимости):
Д03-1 К03-2
14. Списано оборудование с забалансового счета: К011
Бухгалтерские записи для лизингополучателя:
1. Поступило имущество по договору лизинга в оценке, предусмотренной условиями договора:
Д001
2. Отражены расходы по лизинговым платежам:
А) если оборудование используется в рамках основной деятельности: Д20 (23, 25, 26, 44) К76
Б) если оборудование используется в рамках прочей деятельности: Д91-2 К76
3. Отражен НДС на основании счета-фактуры лизингодателя: Д19-1 К76
4. Перечислены лизинговые платежи: Д76 К51 (52, 55)
5. Возмещен НДС по лизинговым платежам: Д68-2 К19-1
6. Возвращено лизинговое имущество лизингодателю: К001
Учет операций финансового лизинга
Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.
Бухгалтерские записи для лизингодателя:
1. Акцептован счет по приобретению имущества для передачи в лизинг: Д08-4 К60-1 – 100 000
2. Выделен НДС в соответствие со счетами-фактурами поставщика: Д19-1 К60-1 – 18 000
3. Оплачен счет поставщика: Д60-1 К51 – 118 000
4. Возмещен входной НДС: Д68-2 К19-1 18 000
5. Отражена передача имущества в лизинг: Д03 К08-4 – 100 000
6. Отражены расходы, связанные с передачей имущества лизингополучателю: Д91-2 К03 - 100 000
7. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам в соответствие с условиями договора: Д62-1 К91-1 – 236 000
8. Начислен НДС с суммы лизинговых платежей: 36 000
9. Отражена разница между фактическими расходами на приобретение лизингового имущества и задолженностью лизингополучателя по лизинговым платежам: Д91-1 К98 – 100 000
10. Признана в составе доходов текущего периода часть доходов будущих периодов по имуществу, переданному в лизинг: Д99 К91-1 – 100 000/n – период получения лизинговых платежей
11. Отражено получение лизинговых платежей: Д51 К62-1 – 236 000
12. Отражены расходы лизингодателя за период лизинговой сделки: Д91-2 К20 (23, 76)
Бухгалтерские записи для лизингополучателя:
1. Отражена договорная стоимость имущества, полученного по договору лизинга: Д08-4 К76 – 100 000
2. Выделен НДС со стоимости лизингового платежа: Д19-1 К76 – 36 000
3. Отражена разница между лизинговыми платежами, НДС по лизинговым платежам и балансовой стоимостью лизингового имущества: Д97 К76 – 100 000
4. Принят на баланс объект лизинга: Д01-1 К08-4 – 100 000
5. Отражено начисление амортизации по лизинговому имуществу: Д91-2 К02-3 – 10 000
6. Отнесена задолженность по лизинговым платежам на текущие расходы: Д91-2 К97 – 100 000/n
7. Перечислены лизинговые платежи: Д76 К51 – 236 000
8. Предъявлен к вычету НДС по лизинговым платежам: Д68-2 К19-1 – 36 000