Может ли руководитель ЗАО быть привлечен к уголовной ответственности?

ОТВЕТ: Пункт 4 ст. 108 НК РФ (Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения) предусматривает, что «…Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Действия руководитель ЗАО могут быть квалифицированы по ст. 199. УК РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ)

Диспозиция статьи 199 УК РФ в качестве состава правонарушения предусматривает: «… уклонение от уплаты налогов …с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, …либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере».

Пункт 2 ст.199 УК РФ предусматривает, что тот же состав, но уже совершенный: - а) группой лиц по предварительному сговору; либо - б) в особо крупном размере.

Крупным размером в статье 199 УК РФ признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Таким образом, руководитель ЗАО может быть привлечен к уголовной ответственности по двум вариантам, в зависимости от общей суммы, не уплаченных налогов:

либо по п.1 ст.199 УК РФ, если вся сумма налогов не превышает – 46 млн. руб. (4,6 млн. – 10%)

либо по п.2 ст.199 УК РФ, если вся сумма налогов не превышает – 23 млн. руб. (4,6 млн. – 20%)

Задача 2.21. Главный бухгалтер ООО «Фантазия», действуя в качестве представителя организации на основании доверенности, уплатил исчисленный ЕСН за организацию наличными денежными средствами путем внесения в кассу отделения банка, обслуживающего ООО. В доказательство уплаты вместо платежного поручения в налоговую инспекцию представлена квитанция из отделения банка, в которой указаны реквизиты компании-налогоплательщика (адрес, ИНН), реквизиты инспекции ФНС (ИНН, номер счета получателя платежа) и наименование назначения платежа. Принадлежность перечисленных денежных средств организации-налогоплательщику подтверждается расходным кассовым ордером.

Налоговый орган произвел доначисление ЕСН и направил ООО требование об уплате недоимки и пени, мотивируя свои действия тем, что был нарушен порядок уплаты налога: сумма налога уплачена представителем налогоплательщика по доверенности наличными денежными средствами, а не путем перечисления средств со счета в банке.