Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Согласно Патентному закону РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняет закон и подтверждают патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или патент на промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование.

Патент выдается:

• автору (авторам) изобретения, полезной модели, промышленного образца;
• физическим и (или) юридическим лицам (при условии их согласия), которые указаны автором (авторами) или его (их) правопреемником в заявке на выдачу патента либо в заявлении, поданном в Патентное ведомство до момента регистрации изобретения, полезной модели, промышленного образца;
• работодателю в предусмотренных законом случаях.

Согласно пункту 13 Патентного закона, патентообладатель может передать право пользования изобретением, полезной моделью, промышленным образцом, защищенными патентом, другому лицу на основании лицензионного договора, который подлежит обязательной регистрации в Патентном ведомстве РФ.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия согласно договору.

Данный вид доходов, согласно ПБУ 9/99, является операционным и отражается в соответствии с приказом № 4н по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, учитываются на счете 80 “Прибыли и убытки”. Заметим, что такой порядок отражения доходов действует только в том случае, если такая деятельность не является основным видом деятельности организации. В противном случае эти операции отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)” и подлежат налогообложению в качестве доходов от обычных видов деятельности.

Под данным видом доходов подразумеваются доходы, которые предприятие получает от участия в уставных капиталах других организаций, в том числе суммы дивидендов по акциям акционерного общества.

Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”, общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и уставом общества. Таким образом, выплата дивидендов — это право акционерного общества, а не его обязанность, то есть организация-акционер может и не получить доход от участия в уставном капитале данного общества.

Если решение о выплате дивидендов все-таки принято советом директоров или собранием акционеров, общество обязано их выплатить в объявленной сумме по каждой категории (типу) акций. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Решение о дате выплаты промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых) принимает совет директоров (наблюдательный совет), но эта дата не может быть установлена ранее 30 дней со дня принятия решения.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее — Закон № 2116-1), доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов у источника выплаты. Это означает, что налогообложение производит само акционерное общество, выплачивающее дивиденды, и акционер получает доход от участия в уставном капитале общества, уже уменьшенный на 15 процентов — сумму налога на прибыль. Такой же порядок налогообложения действует и в отношении доходов, полученных от участия в уставных капиталах других организаций, например, в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее — Закон № 14-ФЗ), общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками. Это решение принимается общим собранием участников. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Решение о распределении прибыли не может быть принято общим собранием участников, если:

• уставный капитал общества оплачен не полностью;
• не выплачена действительная стоимость доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ;
• на момент принятия такого решения общество имеет признаки несостоятельности, установленные Федеральным законом от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”;
• на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ.

Согласно ПБУ 9/99, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, относятся к операционным доходам и отражаются на счете 80 “Прибыли и убытки”. В Отчете о прибылях и убытках поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, и суммы полученных дивидендов отражаются по строке 080 “Доходы от участия в других организациях”.

Сумма налога на прибыль, удержанная у источника при выплате дохода, учитывается на счете 81 “Использование прибыли” и отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке 150 “Налог на прибыль и иные аналогичные платежи”.

В соответствии с пунктом 14 Положения о составе затрат доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов.

Начисление причитающихся организации-акционеру дивидендов (доходов от долевого участия в уставных капиталах) отражается в учете следующей проводкой: