НДС - косвенный налог, который впервые был разработан во Франции в 1954 г. В РФ порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Налогового Кодекса.
Субъект налогообложения. Налогоплательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
Не являются налогоплательщиками НДС, организации и предприниматели:
- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог согласно гл.26.1
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения согласно гл. 26.2;
Освобождаются от уплаты НДС на 12 месяцев организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров и услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.руб. без учета НДС. Однако такое освобождение не предоставляется организациям, реализующим подакцизные товары, ввозящих товары на таможенную территорию РФ.
Объектом налогообложения признаются 4 вида операций:
|
|
1) реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость товаров, работ, услуг без НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают величину акциза;
2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без НДС, но с акцизом;
3) выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговой базой является таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов.
Не признаются объектом налогообложения передача органам государственной власти на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, операции по реализации земельных участков и долей в них.
Освобождаются от налогообложения реализация медицинской техники и услуг, продуктов питания, произведенных столовыми учебных и медицинских организаций, услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением маршрутного такси), услуги учреждений культуры и т.д.
При исчислении НДС налоговую базу следует увеличивать на сумму:
- авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;
- финансовой помощи и средств пополнения фондов специального назначения;
|
|
- процентов, дисконта по полученным облигациям, векселям, товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования центрального банка РФ на дату расчета процента.
- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если страхователем по договору выступает кредитор, покупатель товара, работ, услуг.
Налоговыми агентами в целях исчисления и уплаты НДС являются:
1) организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают на территории РФ товары, работы, услуги у иностранных лиц, не состоящих в налоговом учете РФ. Налоговая база определяется как сумма выручки от реализации иностранным лицом товаров с учетом НДС. Применяется расчетная налоговая ставка 18/118;
2) организации и индивидуальные предприниматели, которые арендуют в РФ органов государственной власти или местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъекта РФ или муниципальное имущество. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС по каждому арендованному имуществу (18/118);
3) организации или индивидуальные предприниматели, которые организуют в России конфискованное имущество и т.д. и т.п. Налоговая база определяется исходя из цены реализованного имущества с учетом НДС и акцизов 18/118.
Налоговый период – календарный месяц. Если выручка налогоплательщика в течение трех месяцев не превышала 2 млн.руб.в месяц, то для него налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки – 0%,10% и 18%:
По ставке 0% облагаются товары, помещенные под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также услуги по перевозке товаров и пассажиров на пределы РФ, работы в космосе.
По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей; периодических печатных изделий кроме рекламного или эротического характера; научной книжной продукции; лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
По ставке 18% облагается реализация товаров и продукции во всех остальных случаях.
Если доход получен не виде выручки, а в виде разницы в ценах, наценок и надбавок (например, торговыми организациями), то применяются расчетные ставки соответственно 10%/110% и 18%/118%.
Сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы.