Выделение регионами категорий налогоплательщиков

Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать дифференцированные ставки "упрощенного" налога в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения.

Во-первых, такие ставки могут быть установлены только в отношении "упрощенцев", которые используют объект налогообложения "доходы минус расходы".

Во-вторых, ограничены размеры ставок - они устанавливаются в пределах от 5 до 15%.

Такое право предоставлено регионам с 1 января 2009 г. (пп. 26 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). И в некоторых субъектах РФ соответствующие законы были приняты уже в течение 2009 г. При этом необходимо учитывать следующее.

Если законом субъекта РФ введены пониженные ставки "упрощенного" налога, то, по сути, для налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения. Поэтому такие законы могут вступать в силу в порядке, который закреплен в абз. 4 п. 1 и п. 4 ст. 5 НК РФ, т.е. со дня их официального опубликования, и иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Как отмечает ФНС России в Письме от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@, действие указанных региональных законов, принятых после 1 января 2009 г., на основании п. 4 ст. 5 НК РФ может быть распространено с начала 2009 г.

Многие субъекты Федерации используют такую возможность.

Например, на территории Камчатского края пониженные ставки "упрощенного" налога установлены Законом Камчатского края от 19.03.2009 N 245 "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". Между тем определено, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ст. 2 Закона Камчатского края от 19.03.2009 N 245). Поэтому "упрощенцы", которые зарегистрированы на территории Камчатского края, могли исчислять авансовый платеж за I квартал 2009 г. по льготной ставке 10%.

Пониженная ставка может быть установлена для всех "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" или только для отдельных категорий таких налогоплательщиков.

Так, единую ставку по УСН 5% независимо от категории налогоплательщиков устанавливает Закон Липецкой области от 24.12.2008 N 233-ОЗ "Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".

В Ростовской области ставку 10% вправе применять "упрощенцы" - субъекты малого предпринимательства <1> (ст. 11 Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 N 843-ЗС).

--------------------------------

<1> Категории субъектов малого предпринимательства определены ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

В Кировской области для разных категорий налогоплательщиков установлены ставки "упрощенного" налога в размере 6, 9 и 12% (ст. 1 Закона Кировской области от 30.04.2009 N 366-ЗО "Об установлении на территории Кировской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками, избравшими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов").

При этом Минфин России пояснил, что категории налогоплательщиков могут быть выделены на основе наиболее общих признаков. Например, по видам экономической деятельности, размерам предприятий, в зависимости от заказчиков работ (услуг), места расположения и др. (Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-11/29).

В законах субъектов РФ категории плательщиков чаще всего определяются по виду осуществляемой ими экономической деятельности. При этом, чтобы определить, относится ли ваша деятельность к видам деятельности, по которым предусмотрена пониженная ставка, следует обратиться за разъяснениями в финансовый орган вашего субъекта (Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/2/74).

Иногда как обязательное требование указывается также доля доходов от такой деятельности в общем объеме поступлений.

Примером может служить Закон Волгоградской области "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения". Он устанавливает налоговую ставку по УСН в размере 5% для "упрощенцев", которые за отчетный (налоговый) период получили не менее 70% дохода от строительной деятельности или обрабатывающего производства (ст. 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 N 1845-ОД).

Примечание

Подробно с дифференцированными налоговыми ставками по УСН, которые установлены законами субъектов РФ на 2013, 2012, 2011, 2010 гг. и на 2009 г., вы можете ознакомиться в приложении 1 (на 2013 г.), приложении 2 (на 2012 г.), приложении 3 (на 2011 г.), приложении 4 (на 2010 г.) и в приложении 5 (на 2009 г.) к настоящей главе.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким льготным категориям, то он выбирает только одну ставку, так как налогообложение по разным ставкам при УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/2/102, от 11.06.2009 N 03-11-06/2/101). При этом плательщик вправе применять наименьшую из ставок "упрощенного" налога, которые установлены в субъекте РФ для данных категорий. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44, от 02.06.2009 N 03-11-11/96.

Например, в Еврейской автономной области установлена налоговая ставка в размере 5% для "упрощенцев", которые предоставляют социальные услуги. А для налогоплательщиков, которые занимаются трудоустройством и подбором персонала, ставка налога по УСН составляет 10% (Приложение к Закону Еврейской автономной области от 24.12.2008 N 501-ОЗ "Об установлении налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, определяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения"). Если вы одновременно осуществляете эти виды деятельности, то вправе исчислять "упрощенный" налог по ставке 5%.

Приложение 1 к главе 7

Льготные (пониженные) ставки налога по УСН с объектом

"доходы минус расходы", установленные субъектами РФ

(г. г. Москва, Санкт-Петербург, Московская область и др.)

на 2013 г.

г. Москва >>> Московская область >>>

г. Санкт-Петербург >>> Мурманская область >>>

Республика Алтай >>> Новгородская область >>>

Архангельская область >>> Ненецкий автономный округ >>>

Астраханская область >>> Оренбургская область >>>

Республика Башкортостан >>> Орловская область >>>

Белгородская область >>> Пермский край >>>