Цель отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета — выявить финансовый результат (прибыль или убыток). Расчет финансового
Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет
результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.
Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается выручка от реализации по отпускным ценам, а по дебету — производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту — суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.
По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:
дебет счета 90 «Продажи»,
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если дебет счета 90 окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом производится следующая запись:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 90 «Продажи».
Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций (2001 г.). К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации, что в свою очередь искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализованной продукции. В связи с этим целесообразно было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью:
дебет счета 90 «Продажи»,
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)
В этом случае объем реализации не завышается. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.
Производственные предприятия к счету 90 «Продажи» могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 «Выручка от продаж»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и др.
Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца суммы итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В этом случае синтетический счет 90 «Продажи» на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета счета 90 имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 никаких списаний быть не должно.
В декабре отчетного года, после списания финансового результата за указанный месяц, все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.
Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 не только позволяет исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.