Расчета предельной суммы зачета налога, уплаченного за пределами РФ

Ситуация

Организация "Альфа" имеет филиал в Республике Беларусь. Филиал ведет деятельность по реализации картона.

Предположим, что за I квартал выручка от реализации картона (код дохода - 11000) составила 500 000 руб.

Условно расходы, связанные с деятельностью филиала в Белоруссии за I квартал, составили 270 000 руб., в том числе:

- командировочные расходы (код расхода - 11403120) - 50 000 руб.;

- амортизационные отчисления (код расхода 11300000) - 100 000 руб.;

- расходы на оплату труда (код расхода 11200000) - 80 000 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (код расхода 11216000) - 40 000 руб.

Перечисленные расходы при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь учитываются в полном объеме.

Организация "Альфа" по деятельности филиала уплатила в бюджет Республики Беларусь в I квартале налог на прибыль в сумме 55 200 руб.:

(500 000 руб. - 270 000 руб.) x 24% = 55 200 руб. (размер ставки налога на прибыль в Белоруссии не совпадает с размером ставки налога на прибыль в РФ).

В РФ организация "Альфа" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Рассчитаем предельную сумму налога, уплаченного в Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Решение

Порядок зачета налога на прибыль, уплаченного в Белоруссии, предусмотрен ст. 311 НК РФ и ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.

Доходы от реализации картона филиалом в Белоруссии организация "Альфа" включит в состав доходов при исчислении налога на прибыль в I квартале в полном объеме (ст. 247, п. 1 ст. 311 НК РФ).

Учесть расходы, связанные с деятельностью филиала, при исчислении налога на прибыль в РФ можно только в тех размерах, в которых позволяет это сделать гл. 25 НК РФ.

Таким образом, сумма расходов, связанных с деятельностью филиала в Белоруссии, составит 270 000 руб.:

50 000 руб. + 100 000 руб. + 80 000 руб. + 40 000 руб.

Следовательно, предельная сумма уплаченного в Белоруссии налога, которую можно зачесть при исчислении налога на прибыль в РФ, составит:

(500 000 руб. - 270 000 руб.) x 20% = 46 000 руб.

Поскольку предельная сумма зачета (46 000 руб.) меньше суммы налога, уплаченного в Белоруссии (55 200 руб.), организация "Альфа" вправе зачесть при уплате налога на прибыль в РФ сумму налога, уплаченного в Белоруссии, не превышающую предельной суммы зачета - 46 000 руб.

ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ