Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

2.1. Плательщики налога

По мнению А.В. Брызгалина, «Налогоплательщики – это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность, уплачивать налоги за счет собственных средств»1.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физичес­кие лица, получающие доходы от источников и Российской Федера­ции, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговы­ми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Нерезидентами (согласно п. 1.1.1 Инструкции Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операции по этим счетам»2, зарегистрирован­ной Минюстом России 28 ноября 2000 г. № 2469), являются физические лица, имеющие постоянное местожительства за пределами Рос­сийской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российс­кой Федерации, т.е. менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщика­ми НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

На практике нередко возникает вопрос уплаты НДФЛ несовершеннолетними лицами в случаях, например, оплаты за их обучение в учебном заведении организацией или получения ими призови воз­награждений за участие в различных конкурсах. В этих и подобных случаях налогоплательщиком является лицо, непосредственно по­лучающее доход, т.е. несовершеннолетний гражданин. Однако зако­нодательством о налогах и сборах пока не предусмотрен порядок уплаты НДФЛ указанными лицами. Поэтому данный вопрос может регулироваться следующим образом. Сумма налога с совокупного дохода несовершеннолетнего удерживается по соглашению с заработной платы родителя или вносится по приходному ордеру в кассу организации. Кроме того, гл. 4 НК РФ «Представительство в отно­шениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» пре­дусмотрена возможность участия в налоговых отношениях, в том числе и при уплате НДФЛ, представителя налогоплательщика. За­конным представителем налогоплательщика — физического лица согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признается лицо, выступающее в каче­стве его представителя в соответствии с гражданским законодатель­ством РФ, т.е. это могут быть родители либо усыновители, попечи­тели и опекуны. При отсутствии таковых в случаях, когда судом ро­дители лишены родительских прав или по иным причинам, в силу которых дети остались без родительского попечения (в частности, когда родители уклоняются от воспитания либо защиты их прав и интересов), над детьми устанавливается опека или попечительство.

К налоговой ответственности согласно ст. 107 НК РФ привлека­ются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодатель­ство о налогах и сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представ­ляемых ими лиц, в частности несовершеннолетних.

Кроме того, обязанность по уплате налогов и сборов за налого­плательщиков — физических лиц, признанных судом безвестно от­сутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 Н К РФ, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и по­печительства управлять их имуществом. При получении указанны­ми лицами доходов они признаются плательщиками НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако ис­полнение такой обязанности приостанавливается по решению со­ответствующего налогового органа в случае недостаточности или отсутствия денежных средств у указанных физических лиц для ис­полнения обязанности по уплате НДФЛ.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложена обязан­ность по уплате налога за отсутствующих или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие лица должны быть дополнитель­но защищены от возможного причинения им имущественных убыт­ков со стороны налоговых органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст. 16 ГК РФ подлежат возмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим ис­полняется опекуном или попечителем, а недееспособным — его опекуном. При принятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязаннос­ти по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса являются физические лица — налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возни­кает объект налогообложения.