Правовые основы налогообложения доходов в отдельных сферах деятельности

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, наряду с налогом на доходы в виде дивидендов, установлен налог на доходы в отдельных сферах деятельности.

Налог на доходы в отдельных сферах деятельности по своей экономико-правовой природе (объекту обложения, порядку исчисления и способу взимания) более сходен с налогом на прибыль, чем с налогом на доходы в виде дивидендов.

В чём сущность данного налога? Какова цель его установления?

Налог на доходы в отдельных сферах деятельности – это прямой общегосударственный налог, объектом обложения которым являются доходы и часть затрат в отдельных сферах деятельности.

Существует ряд видов деятельности по реализации услуг, обороты по реализации которых не подлежат налогообложению НДС в силу экономической нецелесообразности. Если бы в данных сферах деятельности взимались только налоги на прибыль и налоги на имущество (земельный и налог на недвижимость), то бюджет недополучал бы значительную сумму средств, так как доходы от таких услуг, как правило, значительны.

В связи с этим, налогообложение в данных сферах осуществляется посредством замены комбинации двух налогов (косвенного налога (НДС) и прямого налога (налога на прибыль)) одним прямым налогом – налогом на доходы в отельных сферах деятельности. По сравнению с налогом на прибыль, данный налог имеет увеличенную налоговую базу и повышенную ставку.

Чтобы представить, в каких сферах деятельности применяется этот налог, необходимо вернуться к теме: «Обязательство по уплате НДС». В силу экономической нецелесообразности (по сути невозможности косвенного налогообложения) от НДС освобождены обороты по реализации практически всех основных банковских услуг и обороты по реализации многих услуг страховых организаций, а также обороты по реализации ценных бумаг.

Поэтому, Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» к доходам, получаемым в отельных сферах деятельности, относит:

- доходы, получаемые кредитно-финансовыми организациями;

- страховыми организациями.

- доходы, получаемые любыми организациями от операций с ценными бумагами.

Следует отметить, что отдельные кредитно-финансовые операции не подлежат обложению налогом на доходы в отдельных сферах деятельности, а облагаются НДС и налогом на прибыль, но количество видов таких операций незначительно.

Налогообложение доходов финансово-кредитных и страховых организаций, с одной стороны, и доходов от операций с ценными бумагами – с другой, имеет свои отличительные особенности.