Для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги

Начиная с 2012 г. для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, установлена льгота (п. 13 ч. 1, ч. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. "б", "к" п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

В отличие от страхователей, которые применяют общие тарифы, такие организации начисляют страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения в пользу физического лица до тех пор, пока их сумма не превысит предельную величину облагаемой базы. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы платить не нужно (ч. 4, 5 ст. 8, п. 13 ч. 1, ч. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Предельный размер базы для начисления страховых взносов составляет:

- в 2013 г. - 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

- в 2012 г. - 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

Примечание

Напомним, что с 2012 г. у страхователей, применяющих общие тарифы, база для начисления страховых взносов, не превышающая предельную величину, облагается по совокупной ставке 30%, а в части превышения - по ставке 10%. Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) с 2012 г.".

Выплаты и вознаграждения в пределах установленного лимита базы для начисления страховых взносов облагаются по тарифам, величина которых совпадает с общими тарифами. В совокупности они составляют 30%. Приводим их в следующей таблице.

Периоды	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
2012 - 2013 гг.	Для лиц 1966 года рождения и старше	22,0% (из них <**>: 6,0 - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	2,9%	5,1%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	16,0% (из них <**>: 6,0 - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 13 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ).

Организация признается оказывающей инжиниринговые услуги, если ею предоставляются (п. 13 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;

- предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Следует учитывать, что к данной категории страхователей не относятся организации, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

Чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, организация, оказывающая инжиниринговые услуги, должна соответствовать одновременно следующим условиям (ч. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

1) получить положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим ОЭЗ, созданного в соответствии с Законом N 116-ФЗ;

2) иметь доход от реализации инжиниринговых услуг, составляющий не менее 90% общей суммы доходов за соответствующий период. Доход определяется по данным налогового учета согласно ст. 248 НК РФ (ч. 5.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Для получения права на применение пониженных тарифов указанное условие должно выполняться по итогам 9 месяцев года, предшествующего году начала их применения (п. 1 ч. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Полагаем, что его следует выполнять и по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором используются соответствующие тарифы. Этот вывод основан на положениях п. 1 ч. 5.4, ч. 5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Его также подтверждает содержание подраздела 3.8 разд. 3 Расчета по форме РСВ-1 ПФР. Данный подраздел должны заполнять организации, которые применяют пониженные тарифы, установленные ч. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

3) средняя численность сотрудников организации, оказывающей инжиниринговые услуги, должна составлять не менее 100 человек (п. 2 ч. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Указанное условие должно выполняться по итогам 9 месяцев года, предшествующего году начала применения пониженных тарифов (п. 2 ч. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, полагаем, что его следует выполнять также по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором используются соответствующие тарифы. По нашему мнению, положения п. 2 ч. 5.4, ч. 5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ позволяют сделать такой вывод.

Примечание

Средняя численность работников включает среднесписочную численность, а также среднюю численность внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Данный порядок установлен Росстатом. См. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-Т, утвержденные Приказом Росстата от 19.08.2011 N 367 (п. 6), и Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденные Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (п. п. 77 - 83).

Отметим, что Указания, утвержденные Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, применяются начиная с отчетности за январь 2012 г. (п. 1 Приказа). Ранее действовавшие Указания, утвержденные Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, содержали аналогичные предписания по расчету средней численности работников (п. п. 80 - 84 Указаний).

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий организация утрачивает право на применение пониженных тарифов (ч. 5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В этом случае сумма взносов подлежит пересчету по общим тарифам с начала периода, в котором выявлено указанное несоответствие. Если налоговая база хотя бы по одному из физических лиц в соответствующем периоде превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов, у вас возникнет необходимость доплатить взносы в бюджет ПФР. Их придется начислить на сумму такого превышения по ставке 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). При этом пени не уплачиваются, поскольку ч. 5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ их начисление не предусмотрено.