Одним из фундаментальных допущений бухгалтерского учета является наличие единицы измерения. Измерение — это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы измерения. Предполагается, что бухгалтерский учет осуществляется в денежных единицах измерения, таких, как, например, доллары или рубли. Это позволяет агрегировать в рамках счетов стоимостные значения показателей, которые в принципе разнородны, при исчислении в натуральных единицах измерения. В большинстве стран, использующих международно признанные стандарты бухгалтерского учета, при его проведении изменения покупательной способности валюты, в которой ведется учет, на практике игнорируются. Вряд ли это является допустимой практикой в России, где темпы инфляции до сих пор весьма значительны. Выход, видимо, состоит в более частом проведении переоценки стоимости активов и обязательств (особенно долгосрочных) с учетом инфляции. Как правило, это делается путем внесения корректировочных записей при составлении балансового отчета.
Выбор оптимального метода измерения (оценки) активов и обязательств предприятия является одной из проблем бухгалтерского учета.
В настоящее время при составлении отчетности в соответствии с МБС могут применяться несколько видов оценки: первоначальная, восстановительная, возмещаемая, балансовая, ликвидационная, приведенная, рыночная, справедливая, актуарная (8,22).
Первоначальная стоимость/фактическая себестоимость (Historical cost - HS) — стоимость приобретения активов, включая затраты на приведение их в рабочее состояние.
Восстановительная стоимость (Current соst)/стоимость замещения — сумма, которая должна быть уплачена за приобретение одинаковых/аналогичных активов взамен имеющихся.
Возмещаемая стоимость (Recoverable cost) — сумма, которую предприятие ожидает возместить в процессе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Она равна большей стоимости из дисконтированной (ценность использования) и чистой продажной.
Балансовая стоимость (Carrying amount/Net book value. NBV) —отчетная оценка с учетом корректив (переоценок, накопленной амортизации, безнадежной и сомнительной задолженности, обесценения).
Ликвидационная стоимость (Residual/Disposal/Salvage value) — стоимость объектов в конце срока их полезного использования в ценах на дату приобретения этих активов.
Приведенная (реальная стоимость (Present value) — дисконтированная стоимость активов, обязательств, доходов. Дисконтирование означает стоимость денег во времени. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании организации.
Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.
Рыночная стоимость (Market value. MV) — стоимость, по которой активы могут быть куплены/проданы на отчетную дату в обычных условиях активного рынка и которая является текущей оценкой. Покупная цена называется восстановительной/стоимостью замещения (Replacement cost. CRC/RECO). Продажной ценой является чистая реализационная цена (Net realisable value.
NRV), то есть без затрат по продаже. По рыночной стоимости в отчетности оцениваются активы и обязательства. Восстановительная и реализационная стоимость практически означают рыночную -- покупную и продажную соответственно.
Справедливая стоимость (Fair value. FV) — стоимость, по кою-рой независимые и информированные стороны могут обменян, активы/погасим, обязательства. Этот вид оценки является новым и применяется в настоящее время по финансовым инструментам (МБС 39) и инвестиционной собственности (МБС 40). По другим активам справедливая стоимость является альтернативной. Для применения справедливой стоимости требуются наличие активного рынка и ее возможное подтверждение/определение независимым профессиональным оценщиком. На практике она равна рыночной за минусом амортизации и обесценения.
Актуарная стоимость (Actuarial value) — дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат, определяемая на основе независимых оценок демографических и финансовых переменных величин независимым специалистом (актуарием).
Основой оценок являются: по первоначальной стоимости- историческая, восстановительной — затратная, дисконтированной -доходная, справедливой — эквивалентная рыночная. Все они связаны с переоценками первоначальной стоимости, цель которых состоит в определении истинной стоимости учетных объектов.