2015-07-03
349
КПН.
· Если, услуги по предоставлению беспроцентного займа Заемщику оказываются безвозмездно т.е. без начисления процентов, то согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК от 10.12.08 г. № 99 признается, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученных налогоплательщиком (в данном случае Заемщиком) безвозмездно,является его доходом, как экономия на возможных расходах по выплате процентов банку. Термин «имущество» в целях налогообложения рассматривается как товары, работы и услуги согласно ст. 257 НК РК.
При этом, ст. 96 НК РК указывает, что стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с нормами МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в т.ч. в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) № 1, № 18 и № 39 т.е.:
- сумма полученного займа должна отражаться в учете Заемщика как обязательства, подлежащие погашению при возврате, поэтому она не может быть признана доходом Заемщика;
|
|
|
- безвозмездно полученная услуга по предоставлению этого займа признается в качестве финансовой услуги, стоимость которой оценивается по среднерыночной процентной ставке (или эффективной ставке) по выдаваемым займам банками второго уровня с аналогичными условиями (сроки, валюта, ставка), на дату получения и по торговой площадке Займодателя.
· Если заемные средства не будут возвращены Займодателю в сроки, установленные Договором, то по истечении 3-х летнего срока с момента возникновения обязательств по возврату эти денежные средства должны быть признаны доходом Заемщика как доход так же в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК.
При этом, суммы займа, переданные Заемщику безвозмездно, Займодатель не имеет право отнести на вычеты из СГД согласно п.1 и 9 ст. 115 НК РК.
· Что касается нормы пп.7 п.2 ст. 84 НК РК, используемой некоторыми специалистами с целью обоснования необязательности признания дохода в целях налогообложения от безвозмездно оказанной услуги, то существуют следующие сомнения в правильности таких выводов:
- к доходу, возникающему в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО, который не включается в СГД, может быть отнесен финансовый доход, получаемый при дисконтировании долгосрочных займов, но не от безвозмездно полученного имущества - товаров, услуг или работ (два различных вида дохода);
- согласно пп.3 п.2 ст. 84 НК РК, не признается доходом для налогоплательщика, передающего имущества на безвозмездной основе, его стоимость т.е. не включается в СГД Займодателя, неполученный им доход в размере расчетной величины вознаграждения за безвозмездно, предоставленный заем.
|
|
|
В то время как для Заемщика, согласно пп.16 п.1 ст. 85 и ст. 96 НК РК, эта же величина вознаграждения признается доходом, но уже в качестве экономии на расходах, которые могли быть понесены им, если бы этот заем был получен на условиях платности;
- пп.28 п.2 ст. 155 НК РК предусматривает освобождение от налогообложения доход в форме материальной выгоды от экономии на вознаграждении за пользование займами, полученными Заемщиками - физическими лицами у юридических лиц.
Однако, для Заемщиков - юридических лиц такое освобождение НК РК не предоставляет.
Даже если и признать такое мнение обоснованным, то его можно применять только с 1.01.2009г. т.е. до включения пп.7 в п.2 ст. 84 НК РК.
НДС.
Что касается возникновения оборота по НДС на стоимость безвозмездно оказанной услуги, то согласно ст. 250 НК РК, освобождению от НДС подлежат банковские и иные операции, осуществляемые на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций или Национального Банка РК, банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, а также операции, проводимые иными юридическими лицами без лицензии в пределах полномочий, установленных законодательными актами РК, к которым в соответствии с нормами пп.8 п.2 ст. 30 и п.2 ст. 6 Закона РК от 31.08.1995 г. № 2444 относятся в т.ч. АО «Казпочта», АО «Банк Развития Казахстана», Национальный Банк РК и иные юридические лица, имеющие лицензию на проведение этих операций.
Следовательно, финансовые услуги, оказываемые безвозмездноЗаймодателями, не принадлежащими к вышеперечисленным группам юридических лиц, являются облагаемым оборотом по НДС Займодателя, если он является плательщиком НДС т.е. если Займодатель является юридическим лицом или ИП - плательщиком НДС и выдает заем безвозмездно, на основании Договора общегражданского займа, то стоимость услуг по предоставлению займа является облагаемым оборотом по НДС.
При этом согласно п.2 ст. 257 НК РК Займодатель обязан выписать счет-фактуру на безвозмездное оказание услуги, а Заемщик не имеет право относить этот НДС в зачет.
