Пример 3. Учет купонных облигаций с дисконтом

Пример1. Получение и погашение займа путем выпуска облигаций с премией

Общество с ограниченной ответственностью для привлечения заемного капитала выпустило облигации номиналом 100 грн в количестве 1000 штук со сроком погашения три года.

Проценты по выпущенным облигациям начисляются и выплачиваются в размере 10% годовых по окончании отчетного периода (года).

Облигации проданы по цене 105 грн за штуку.

Записи, выполняемые в бухгалтерском учете эмитента, показаны в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Обороты по счетам	Сумма
Основные хозяйственные операции	Операции расчетов по налогам
Д-т	К-т	Д-т	К-т
1.	Получены деньги от продажи облигаций
2.	Отражена премия по проданным облигациям (разница между продажной ценой и номиналом)
3.	Начислены проценты к выплате держателям облигаций по завершении каждого года (в течение трех лет)					(по 10000 ежегодно)
4.	Выплачены проценты держателям (ежегодно, положенными частями)					(по 10000 ежегодно)
5.	В том числе: - за счет премии; - за счет результатов той деятельности, с которой был связан выпуск этих облигаций
6.	Погашение облигаций

Пример2. Получение и погашение займа путем выпуска облигаций с дисконтом

Общество с ограниченной ответственностью для привлечения заемного капитала выпустило облигации номиналом 100 грн в количестве 1000 штук со сроком погашения три года.

Проценты по выпущенным облигациям начисляются и выплачиваются в размере 10% годовых по окончании отчетного периода (года).

Облигации проданы по цене 95 грн за штуку.

Записи, выполняемые в бухгалтерском учете эмитента, показаны в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Обороты по счетам	Сумма
Основные хозяйственные операции	Операции расчетов по налогам
Д-т	К-т	Д-т	К-т
1.	Получены деньги от продажи облигаций
2.	Отражен дисконт по проданным облигациям (разница между номиналом и продажной ценой)
3.	Начислены проценты к выплате держателям облигаций по завершении каждого года (в течение трех лет)					(по 10000 ежегодно)
4.	Выплачены проценты держателям (ежегодно, полагающимися частями)
5.	Начислена амортизация дисконта (это начисление ежегодно, в течение трех лет, увеличивает расходы на оплату процентов)
6.	Расходы на оплату процентов, в состав которых ежегодно входит и амортизированная часть дисконта, переносятся на уменьшение финансовых результатов деятельности, с которой был связан выпуск этих облигаций
7.	Погашение облигаций

Пример 3. Учет купонных облигаций с дисконтом

Эмитент разместил купонные облигации номинальной стоимостью 20000 грн сроком обращения 4 года.

Держателям эти облигации были проданы, и общая сумма выручки составила 19200 грн (сумма дисконта - 800 грн).

Фиксированная ставка процента по облигациям установлена в размере 10% годовых с ежегодной выплатой.

Таким образом, номинальная стоимость процентных выплат равна: 2000 грн (20000 х 10%) за год.

Эффективная ставка равна 11,3%. Расчет эффективной ставки согласно П(С)БУ 12:

% =	(20 000 х 10%) + (800: 4)	= 11,3
(20 000 + 19200): 2

Учет у эмитента показан в таблицах 3, 4, учет у держателя -в таблице 5.

Таблица 3