Учет у эмитента. Расчет амортизации дисконта

Дата	Номинальная сумма процента, грн	Сумма процентов по эффективной ставке, грн	Сумма амортизации дисконта грн (гр. 3 - гр. 2)	Амортизированная себестоимость инвестиции, грн
10.01.2010 г.	-	-	-
31.12.2010 г.
31.12.2011 г.
31.12.2012 г.
31.12.2013 г.
Итого:		-		-

Таблица 4

№ п/п	Содержание операции		Сумма
Основные хозяйственные операции
Д-т	К-т
1.	Получены деньги от продажи облигаций
2.	Отражен дисконт по проданным облигациям
3.	Начислены проценты в течение четырех лет: 31.12.2010 г. 31.12.2011 г. 31.12.2012 г. 31.12.2013 г.
4.	Выплачены проценты держателям (ежегодно, положенными частями)
5.	Амортизация дисконта в течение 4-х лет
6.	Расходы на оплату процентов зачисляются на уменьшение финансовых результатов деятельности, с которой связан выпуск облигаций
7.	Погашение облигаций в конце 4-го года			20 000

Таблица 5

Учет у держателя

№ п/п	Содержание операции	Обороты по счетам	Сумма
Основные хозяйственные операции	Операции расчетов по налогам
Д-т	К-т	Д-т	К-т
1.	Покупка облигаций	142, 143
2.	Начислены проценты по периодам: 31.12.2010 г. 31.12.2011 г. 31.12.2012 г. 31.12.2013 г.
3.	Получение ежегодных процентов
4.	Амортизация дисконта (по периодам: 170 + 178 + 209 + 233)	142, 143
5.	Погашены облигации в конце четвертого года их обращения		142, 143

Пример 4. Учет купонных облигаций с премией

Условия

Эмитент разместил купонные облигации номинальной стоимостью 20000 грн сроком на четыре года.

Выручка от продажи облигаций составила 20800 грн (в т. ч. премия 800 грн).

Фиксированная ставка процента установлена в размере 10% годовых, с ежегодной выплатой.

Таким образом, номинальная стоимость процентных выплат равна: 2000 грн (20 000 х 10%) за год.

Эффективная ставка - 8,8%. Расчет эффективной ставки согласно П(С)БУ 12:

% =	(2000 - 800: 4)	= 8,8
(20 000 + 20 800): 2

Учет у эмитента приведен в таблицах 6, 7.

Таблица 6

Расчет амортизации премии и амортизационной себестоимости облигаций

Дата	Номинальная стоимость процента, грн	Сумма процентов по эффективной ставке, грн	Сумма амортизации дисконта грн (гр. 3 - гр. 2)	Амортизированная себестоимость инвестиции, грн
10.01.2010 г.	-	-	-	20 800
31.12.2010 г.		1830,4	169,6	20 630,40
31.12.2011 г.		1815,47	184,53	20 445,87
31.12.2012 г.		1799,24	200,76	20 245,11
31.12.2013 г.		1754,89	245,11	20 000
	-	-		-

Таблица 7

№ п/п	Содержание операции	Обороты по счетам	Сумма
Основные хозяйственные операции	Операции расчетов по налогам
Д-т	К-т	Д-т	К-т
1.	Получены деньги от продажи облигаций
2.	Отражена премия по проданным облигациям
3.	Начислены проценты по периодам: 31.12.2010 г. 31.12.2011 г. 31.12.2012 г. 31.12.2013 г.
4.	Выплачены проценты держателям (ежегодно, полагающимися частями)
	В том числе: - за счет премии; - за счет результатов той деятельности, с которой был связан выпуск этих облигаций
5.	Погашение облигаций в конце четвертого года их обращения