Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Под финансовой ответственностью в налоговом праве понимаются санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение налогоплательщиками налогового законодательства.

Финансово-правовая ответственность характеризуется следующими признаками:

1.наступление ответственности регулировано нормами налогового законодательства;

2.данная ответственность выступает мерой наказания лица (налогоплательщика) за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта налогового правоотношения;

3.ответственность состоит в применении специальных финансовых санкций (наложение штрафа, начисление пени);

4.привлечение налогоплательщика к ответственности осуществляется властью и решением налогового органа.

Финансовая ответственность установлена за не удержание налога у источника выплаты, за просрочку уплаты налога, за несвоевременное представление декларации, за занижение налогов текущих платежей и объектов налогоплательщика.

Неудержанные суммы подоходного налога и источника выплаты дохода взыскивается в соответствии со ст. 160 Закона «О налогах» с юридических и физических лиц, выплативших доход.

Налоговым законодательством предусмотрено начисление пени в том случае, если несвоевременно налогоплательщик уплатил налоги, в том числе текущих и авансовых платежей. Пеня начисляется в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, которая устанавливается Нацбанком РК в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты). Ставки рефинансирования публикуются ежемесячно в официальной печати. Пример: если ставка рефинансирования Нацбанка составляет 65%, то при исчислении пени необходимо данную ставку умножить на 1,5-кратную официальную ставку рефинансирования и разделить на 265 дней – 65*1,5/365=0,27% (за 1 день).

Если налогоплательщик уплатил подоходный налог (20 тыс. тенге) не вовремя (т.е. 20 июля), а позже на 5 дней, то сумма пени составляет 270 тенге

(20 тыс. тенге *0,27% *5 дней /100 = 270 тенге)

На юридическое или физическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5% от суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной по декларации.

За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50% от заниженной суммы налога.

На лицо, не состоящее в учете по НДС, за выписку налогового счета-фактуры с учетом НДС налагается штраф в размере 100% суммы НДС, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной.

Характерными признаками административной ответственности выступают следующие:

1.основанием для нее являются административное правонарушение;

2.налагается государственными органами, наделенными соответствующей компетенцией;

3.она проявляется в применении к правонарушителю административных взысканий (штраф)

Объектом административного проступка является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и исполнение налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

Субъектом административной ответственности могут быть только физические лица (гражданин, индивидуальный предприниматель, должностное лицо организации).

Объективную сторону состава административного правонарушения составляют деяния (действие или бездействие), приведшее к нарушению законодательства.

Субъективную сторону административного правонарушения образует вина (в форме умысла или неосторожности).

Признается совершенным умышленно административное правонарушение, если лицо, совершившее противоправное действие или бездействие, сознавало его характер, предвидело вредные последствия своего поведения и желало их или сознательно допускало наступление этих последствий.

К административным правонарушениям относятся:

1.нарушение срока;

2.отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с нарушением установленного порядка;

3.сокрытие объекта налогообложения (умышленные действия налогоплательщика, направленные на утаивание объекта с целью выведения его из-под налогообложения);

4.непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации либо включение в налоговую декларацию искаженных данных;

5.неправильное исчисление налогов и других обязательных платежей в бюджет;

6.неправильное удержание подоходного налога с доходов юридических и физических лиц у источника выплаты;

7.неполная или несвоевременная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет;

8.отказ в допуске работников органов налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;

9.невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц. При этом ответственность наступает в том случае, если требования органов налоговых служб несет законный характер.

Совершение этих действий или бездействие влечет за собой штраф на граждан в сумме от 10 до 20-ти МРП и на должностных лиц от 40 до 50 МРП.

Уголовным Кодексом РК предусмотрена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Уголовная ответственность характеризуется следующими специфическими чертами:

· она применяется за наиболее опасные общественные деяния – преступления;

· субъектом может быть только вменяемое физическое лицо;

· она осуществляется только в судебном порядке;

· вытекает из норм уголовного и уголовно-процессуального права.

Объектом преступного посягательства являются общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики в процессе уплаты налогов физическими лицами.

Субъектом уголовной ответственности за налоговые преступления выступают граждане РК, иностранные граждане и лица без гражданства. В зависимости от состава налогового преступления их субъекты подразделяются на граждан-налогоплательщиков и должностных лиц. Выделяется особая категория налогоплательщиков – индивидуальный предприниматель.

Налоговым преступлением признается совершение виновно общественно опасное деяние (действие или бездействие), запрещенное Уголовным Кодексом под угрозой наказания налоговые преступления в основном совершаются с прямым или косвенным умыслом.

Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий, предвидело возможность общественно опасных последствий и желало их наступления.

Тема лекционного занятия № 15. Правовые основы налогового планирования.

Цель: Рассмотреть правовые основы налогового планирования.

План: