Ситуация 2. 5 страница

Смысл сделок РЕПО заключается во временном использовании имущества и денежных средств. Так, продавец получает во временное пользование денежные средства (за проданное имущество), которые он возвращает покупателю по истечении срока договора (путем оплаты выкупленного у него имущества). Покупатель же получает во временное пользование имущество. Он его может использовать для своих целей, но на дату окончания договора обязан его вернуть (продать) продавцу. Например, в Письме от 25.12.2003 N 181-Т Банк России указывает: сделки по договорам продажи и обратного выкупа (РЕПО) рассматриваются как операции привлечения средств под обеспечение ценных бумаг.

Операции РЕПО носят характер займа. Поэтому фактической платой за временное пользование имуществом являются проценты, которые определяются как разница между ценой продажи и ценой последующего выкупа. В зависимости от воли сторон проценты может уплачивать как первоначальный продавец, так и первоначальный покупатель. Как правило, проценты уплачивает получатель денежных средств.

В налоговом учете эта разница в цене считается доходом от реализации (за исключением указанного ниже случая). Особый порядок налогообложения сделок РЕПО установлен ст. 282 НК РФ в отношении эмиссионных ценных бумаг. Он может применяться при выполнении ряда условий. Под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

Обращение эмиссионных ценных бумаг регулируется Законом N 39-ФЗ. В соответствии с этим Законом эмиссионной признается любая ценная бумага, в т.ч. бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом N 39-ФЗ формы и порядка;

- размещается выпусками;

- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Под выпуском эмиссионных ценных бумаг понимается совокупность всех ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством. Выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска.

Статья 2 Закона N 39-ФЗ выделяет следующие виды эмиссионных ценных бумаг:

- акция;

- облигация;

- опцион эмитента.

Срок, на который заключаются сделки РЕПО, не должен превышать шести месяцев. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода.

Продажа товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа. Одной из форм передачи имущества из одной организации холдинга в другую является продажа товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа. Покупатель получает товары (работы, услуги), а оплачивать их он может с отсрочкой.

Пример. Нефтяная компания построена по принципу операционного холдинга - материнская компания реализует всю продукцию, произведенную дочерними обществами. Материнской компании необходимы денежные средства для инвестирования в новый проект. В то же время для исполнения обязательств перед покупателями ей необходимы нефтепродукты. Для решения этой проблемы можно воспользоваться поставкой нефтепродуктов с отсрочкой платежа. Материнская компания продаст продукцию, поступившую от дочерних обществ, получит денежные средства для инвестирования. Впоследствии материнская компания вернет денежные средства дочернему обществу (рис. 10).

Схема поставки продукции с отсрочкой платежа

┌───────────┐ Товары (работы, услуги) ┌────────────┐

│ Поставщик ├────────────────────────>│ Покупатель │

│ │<────────────────────────┤ │

│ │ Денежные средства с │ │

└───────────┘ отсрочкой платежа └────────────┘

Рис. 10

Для покупателя выгода состоит в пользовании имуществом (результатами работ, услуг) в течение длительного срока без оплаты (коммерческий или товарный кредит). В то же время от варианта временного предоставления имущества этот способ отличается тем, что поставщик передает право собственности на товары (результаты работ, услуги) покупателю за плату.

Отсрочка платежа может быть процентной или беспроцентной. Кроме того, передача товаров (работ, услуг) может обеспечиваться векселем (покупатель выдает собственный вексель поставщику на сумму сделки).

Рассмотрим условия налогообложения каждой из сторон договора.

Поставщик. У поставщика при передаче товаров (работ, услуг) покупателю имеет место реализация. По налогу на прибыль и НДС дата реализации определяется на момент перехода права собственности на товары (результаты работ, услуги). Чаще всего переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров поставщику. Соответственно на дату отгрузки определяется и налогооблагаемая прибыль. Если реализация происходит с убытком или без прибыли, поставщик ничего не теряет на налоге на прибыль (при этом ему нужно учитывать правила ст. 105.3 НК РФ). Если стороны оговорили, что на сумму отсрочки будут начисляться проценты, сумма процентов у продавца при исчислении налога на прибыль признается внереализационным доходом.

Налоговая база по НДС поставщика увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Обратите внимание! В тексте пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ указан только товарный кредит, который следует отличать от коммерческого кредита.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила § 2 "Кредит" гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства. Товарный кредит во многом схож с договором займа вещей. Заемщик получает имущество, а по истечении срока договора возвращает его. За полученный товарный кредит могут уплачиваться проценты.

В соответствии со ст. 823 ГК РФ коммерческим кредитом именуются отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту (в отличие от товарного кредита) облагаются НДС полностью (см., например, Письма Минфина России от 29.12.2011 N 03-07-11/356, от 27.02.2012 N 03-07-14/25), а не в сумме превышения над процентами, исчисленными по ставке рефинансирования Банка России.

Вопрос, должен ли продавец исчислять НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту, является неоднозначным. Как отмечено выше, Минфин России в своих разъяснениях указывает, что такие проценты должны облагаться НДС. В то же время есть судебные решения, где отражена позиция, согласно которой они не облагаются НДС как проценты по заемным средствам (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А26-4056/2011). Тем не менее, учитывая позицию Минфина России, наиболее осторожный путь - включать проценты по коммерческому кредиту в налоговую базу по НДС.

Налогоплательщик, предоставляющий коммерческий кредит, может избежать уплаты НДС с суммы процентов в пределах ставки рефинансирования Банка России. Для этого необходимо, чтобы покупатель выдал собственный вексель (дисконтный или процентный). В этом случае возникнут основания для применения норм НК РФ о процентах по векселю.

Пример. Дочерняя компания поставила материнской компании товар на условиях отсрочки платежа сроком на шесть месяцев, проценты за отсрочку взимаются по ставке рефинансирования Банка России. В этой ситуации проценты должны облагаться НДС.

Если материнская компания рассчитается с дочерней собственным процентным или дисконтным векселем, ставка по которому находится в пределах ставки рефинансирования Банка России, проценты по такому векселю налоговую базу по НДС не увеличивают.

При получении оплаты дополнительные налоговые обязательства у поставщика не возникают. Если организация получает в оплату за реализованные товары процентный вексель, проценты по нему в части превышения ставки рефинансирования Банка России также увеличивают налоговую базу по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом применяются ставки рефинансирования, действовавшие в периодах, за которые производится расчет процента.

НДС с процентов исчисляется по мере их начисления.

Пример. Организация 23 мая 2012 г. реализовала товар и получила в оплату собственный простой вексель покупателя номиналом 500 тыс. руб., по которому проценты начисляются из расчета 36% годовых. Вексель предъявлен покупателю 20 июля, в тот же день он оплачен покупателем.

С даты получения векселя до 1 июля ставка рефинансирования составила 25% годовых, а с 1 июля по дату оплаты векселя - 20% годовых.

В налоговую базу по НДС организация должна включить:

- за II квартал 2012 г. - 5876,71 руб. (500 000 руб. x (36% - 25%) / 365 дн. x 39 дн.);

- за III квартал 2012 г. - 4383,56 руб. (500 000 руб. x (36% - 20%) / 365 дн. x 20 дн.).

На сумму НДС, начисленную с полученных процентов, продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю этот НДС не предъявляется.

Покупатель. Приобретенное покупателем амортизируемое имущество в налоговом учете подлежит амортизации, а стоимость материалов, товаров, работ, услуг списывается в расходы с уменьшением налогооблагаемой прибыли в обычном порядке. Покупатель вправе принять НДС по товарам (работам, услугам) после принятия их на учет. Если отсрочка (рассрочка) платежа предоставляется поставщиком под проценты, уплаченные покупателем проценты признаются расходом для целей налогообложения прибыли.

Передача имущества в безвозмездное пользование. Передачу денежных средств на возвратной основе наиболее удобно произвести на основании договора займа. В то же время иногда возникает необходимость передать от одной организации холдинга другой во временное пользование объекты основных средств (здания, сооружения, машины и оборудование и т.д.). С точки зрения минимизации налогообложения наиболее оптимальным вариантом для этого является передача имущества по договору безвозмездного пользования.

Правовые основы договора безвозмездного пользования регулируются ст. ст. 689 - 701 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а ссудополучатель - вернуть ту же вещь в состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

В соответствии с нормами ГК РФ к ссудополучателю не переходит право собственности на полученное им в пользование имущество, оно остается у ссудодателя. Поэтому полученное ссудополучателем имущество учитывается за балансом. Соответственно его стоимость не облагается налогом на имущество у ссудополучателя.

У ссудодателя имущество, переданное в безвозмездное пользование, продолжает числиться на соответствующем счете учета имущества (обычно 01 "Основные средства"). В процессе деятельности у ссудополучателя возникают расходы, связанные с эксплуатацией этого имущества (на ремонт, приобретение ГСМ для автомобилей и т.д.). Если они обоснованны и документально подтверждены, они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ затраты, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Пример. Организация А получила в безвозмездное пользование от организации Б станок. Обязанность по текущему ремонту полученного в безвозмездное пользование имущества договором возложена на организацию А.

Организация А произвела текущий ремонт станка. Затраты на ремонт она может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

В то же время договор ссуды имеет ряд существенных недостатков:

- по переданному в безвозмездное пользование имуществу амортизация не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ). Таким образом, ссудодатель на срок передачи имущества в безвозмездное пользование не начисляет по нему амортизацию;

- передача имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя может быть квалифицирована как безвозмездная реализация имущественного права, влекущая начисление НДС.

Суды зачастую рассматривают такую передачу как безвозмездное оказание услуг (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2 по делу N А60-1189/07, Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26) по делу N А27-5512/2006-6, Центрального округа от 02.09.2003 N А54-619/03-С18, Северо-Западного округа от 10.04.2002 N А56-29727/01).

Для исчисления суммы дохода, полученного в связи с безвозмездным пользованием имуществом, суды считают правомерным использование налоговым органом информации комитета по управлению муниципальным имуществом о стоимости аренды помещений (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 N Ф04-6725/2006(27205-А27-26) по делу N А27-5512/2006-6). В некоторых случаях величина дохода судом определяется как себестоимость услуг по аренде. При этом суды рассуждают следующим образом. На рынке нет сделок по аренде с идентичным имуществом. Поэтому метод последующей реализации применить нельзя, соответственно, применяется затратный метод (как минимум сумма амортизации имущества) (Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2 по делу N А60-1189/07, Западно-Сибирского округа от 19.06.2006 N Ф04-4109/2005(23507-А27-40) по делу N А27-15454/2004-2);

- у ссудополучателя стоимость безвозмездно полученного права пользования имуществом налоговый орган может квалифицировать как внереализационный доход, учитываемый в целях налогообложения (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данную точку зрения разделяет и Минфин России (см., например, Письмо от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243).

В п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиум ВАС РФ прямо указывает на возникновение выгоды у ссудополучателя в этом случае. Большинство судов придерживается того же мнения (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 04.06.2010 по делу N А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-13318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Волго-Вятского округа от 05.06.2007 по делу N А39-3251/2006 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 8714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В судебной практике есть отдельные примеры решений, принятых в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2004, 29.01.2004 N КА-А41/11444-03).

Может ли ссудодатель применить амортизационную премию в размере до 10% (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) по имуществу, переданному в безвозмездное пользование?

Да. В отличие от амортизации по амортизационной премии гл. 25 НК РФ не устанавливает ограничения в зависимости от способа использования амортизируемого имущества. Этот вывод подтверждается Письмом Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1. Таким образом, применение договора безвозмездного пользования невыгодно из-за высоких налоговых рисков. На практике вместо договоров безвозмездного пользования лучше применять договоры аренды с невысокой арендной платой. В этом случае нет проблем с восстановлением НДС и амортизацией основных средств. Особенности такой формы сделки рассмотрены далее.

Применение договора аренды позволяет перенести доходы (расходы) с одной организации холдинга на другую. Потери на НДС в этом случае не возникают, поскольку налог, уплаченный в бюджет арендодателем, принимается к вычету арендатором.

Достаточно распространена практика, когда компания передает в безвозмездное пользование помещение предприятию общественного питания. Последнее использует его для предоставления услуг общественного питания работникам компании.

В деле, рассмотренном ФАС Западно-Сибирского округа, организация, считая, что в данном случае налицо экономически обоснованный характер сделки, продолжала начислять амортизацию по переданному помещению (Постановление от 21.09.2005 N Ф04-6175/2005(14992-А27-15)). Однако суд указал: имущество передано в безвозмездное пользование, поэтому амортизация по нему не начисляется. Факт оказания услуг работникам компании в данном помещении на вопрос начисления амортизации не влияет.

1.14.2. Передача имущества и денежных средств

на постоянной основе

В этом случае одна организация передает имущество или денежные средства другой без обязательства вернуть это имущество и денежные средства.

Внесение имущества и денежных средств в уставный капитал. Этот способ не влечет никаких налоговых последствий для организаций. Его недостатком является достаточно большой срок регистрации увеличения уставного капитала, а также наличие отдельных расходов, связанных с регистрацией. Поэтому его целесообразно применять только в случае необходимости передачи имущества и денежных средств в большом объеме.

Законодательством установлены правовые особенности внесения вкладов неденежными средствами. Так, в соответствии с п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом). Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

НДС, ранее правомерно принятый к вычету по имуществу, вносимому в уставный капитал, должен быть восстановлен передающей стороной. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона может принять сумму восстановленного НДС к вычету в случае использования имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, для осуществления облагаемых НДС операций (п. 11 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся после принятия этого имущества на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумма НДС у принимающей стороны не включается (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Может ли передающая сторона учесть в расходах, принимаемых в целях налогообложения прибыли, сумму восстановленного НДС?

По мнению Минфина России и налоговых органов, не может (см., например, Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

Альтернативный способ - внести в уставный капитал организации денежные средства, а затем потратить их на приобретение оборудования. Продавец уплатит НДС, но покупатель эту же сумму примет к вычету. Потерь на налогах в рамках обеих организаций не будет.

В какой оценке имущество, внесенное в уставный капитал, принимается к налоговому учету?

Стороны могут своим соглашением установить оценку стоимости вносимого имущества. При этом может возникать разница между его остаточной стоимостью по данным налогового учета передающей стороны и согласованной ценой. Эта разница не может быть учтена в целях налогообложения. Пункт 1 ст. 277 НК РФ устанавливает следующие правила:

- у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыль (убыток) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых им акций (доли, паи);

- у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыль (убыток) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на них, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что они определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, она признается равной нулю.

Пример. Организация-акционер вносит в уставный капитал общества оборудование, срок полезного использования которого составляет 60 месяцев. Оборудование фактически используется в течение 25 месяцев. Оно приобреталось по цене 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 18 тыс. руб.). Остаточная стоимость имущества равна 41 667 руб.

По данным независимой оценки стоимость передаваемого оборудования - 60 тыс. руб. По этой стоимости оно и передается в уставный капитал общества.

На дату передачи имущества акционеру необходимо восстановить НДС в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства. Восстановлению подлежат 7500 руб. (18 000 x 41 667 / 100 000). Данную сумму организация-акционер должна указать в документах, которыми оформляется передача имущества.

Принимающая сторона заявит вычет по НДС в размере 7500 руб.

Передающая сторона должна учесть полученные акции по стоимости 41 667 руб. В той же сумме должна отразить в налоговом учете объект основных средств принимающая сторона.

Вкладом в уставный капитал может быть и импортное имущество, являющееся объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). В то же время п. 7 ст. 150 НК РФ предусматривает льготу по НДС для технологического оборудования (в т.ч. комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.

Безвозмездная передача имущества и денежных средств. Перераспределение финансовых и материальных ресурсов в холдингах может производиться на безвозмездной основе. Практическое применение такого способа обусловливается тем, что руководители и акционеры холдинга рассматривают все организации, входящие в его состав, как единое целое. Поэтому они не видят смысла взимания платы за перераспределение ресурсов внутри холдинга.

Итак, одна организация холдинга передает имущество (денежные средства) безвозмездно другой организации по договору дарения. Прежде всего рассмотрим вопрос легитимности договора дарения. Статья 575 ГК РФ запрещает дарение (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пять МРОТ) в отношениях между коммерческими организациями. Соответственно, договор дарения между коммерческими организациями является недействительным (ничтожным).

Как быть налогоплательщику? Имеет ли он право направлять и получать средства безвозмездно?

Как показывает практика, суды обычно не отказывают налогоплательщику в праве на применение льгот по безвозмездно полученным средствам (исключения будут рассмотрены далее). Да и налоговые органы не часто оспаривают такие льготы. Видимо, признавая сделку недействительной, налоговый орган не получит налоги. Последствия недействительности сделок установлены ст. 167 ГК РФ. Там сказано: недействительная сделка не влечет юридические последствия, за исключением связанных с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в т.ч. когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Таким образом, если применить последствия недействительной сделки, сторона, получившая безвозмездно средства, должна будет их вернуть. В результате никаких налоговых обязательств у нее не будет.

В то же время, как показывает судебная практика, проблема может возникнуть в области гражданско-правовых отношений (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005). Компания, зарегистрированная в государстве Белиз, владела долей 60% российского общества с ограниченной ответственностью. Компания передала обществу денежные средства безвозмездно с формулировкой в платежном поручении "502 KNF финансовая помощь учредителя (подпункт 11 п. 1 ст. 251) НДС не облагается". В последующем компания обратилась в суд с требованием взыскать переданную ранее сумму, рассматривая ее как средства, полученные по договору займа. Судебный орган в своем решении указал: исходя из доказательств в деле, у общества нет обязательства возвратить средства. НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны. Поэтому ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению.

Рассмотрим налоговые последствия безвозмездной передачи для обеих сторон.

Получатель имущества (одаряемый). НДС. При получении имущества (денежных средств) по договору дарения у получателя не возникает обязанность по исчислению НДС при условии, что поступившие средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное российской организацией:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение года со дня его получения оно не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).

Амортизируемое имущество, полученное безвозмездно, а также приобретенное за счет безвозмездно полученных денежных средств, подлежит амортизации в обычном порядке (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283, от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-13543/2005а, Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А по делу N А32-11826/2006-51/186, Уральского округа от 21.03.2007 N Ф09-1798/07-С3 по делу N А60-19156/06, Московского округа от 13.12.2006, 19.12.2006 N КА-А40/11391-06 по делу N А40-19539/06-99-122).