Тема: Податкове право України

1. Поняття та склад податкової системи України

2. Основні положення податкового права (на самостійне вивчення)

3. Елементи правового механізму податку

4. Податок на доходи фізичних осіб

ПКУ

1.

Податкова система це сукупність податків і зборів законодавчо закріплених в державі, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, дій, що забезпечують їх сплату, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податок це форма примусового відчуження результатів діяльності суб’єктів, які реалізують свій податковий обов’язок у державну чи комунальну власність, який вноситься в бюджет відповідного рівня в силу закону (ч.1 ст.6 ПКУ)

Ознаки податку:

1. Це обов’язковий платіж закріплений актом компетентного органу державної влади (ст. 2 ПКУ)

2. Індивідуальна безоплатність

3. Нецільовий характер

4. Грошовий характер

5. Безповоротний характер

Збори – це обов’язкові платежі до відповідного бюджету які справляться з платників з умовою отримання ними спеціальної вигоди у тому числі внаслідок здійснення юридично вагомих дій з боку органів державної влади чи органів місцевого самоврядування ч.2 ст.6 ПКУ. Наприклад (збір за першу реєстрацію транспортного засобу) (збір за спеціальне використання лісового фонду, води)

Функції податків:

1. Фіскальна

2. Накопичувальна

3. Контрольна

4. Стимулююча

5. Де стимулююча

Класифікація податків:

1. Залежно від компетенції органу, який вводить платіж на відповідній території:

a. Загальнодержавні – це податки та збори встановлені ВРУ, які діють на всій території України (ч.2 ст.8, ст. 9 ПКУ)

b. Місцеві податки та збори – це податки і збори, які встановлені відповідно до ст. 10 ПКУ в межах граничних розмірів ставок, рішенням сільських, селищних і міських рад, які діють на відповідній адміністративно-територіальній одиниці (ч.3 ст.8 + ст. 10 ПКУ)

2. Залежно від платника

a. З фізичних осіб

b. З юридичних осіб (податок на прибуток підприємств)

c. Змішані податки (акцизний, на додану вартість, тощо)

3. Залежно від форми обкладання

a. Прямі податки (майнові, прибуткові) – це податки які стягуються в процесі придбання та акумуляції матеріальних благ, визначаються розміром об’єкта обкладання, включається в ціну реалізації товару, сплачуються виробником чи власником. (податок на доходи з фізичних осіб)

b. Не прямі податки – це податки які стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни реалізованого товару і фактично сплачуються споживачем, тобто формальним платником виступає продавець товару, а фактичним – покупець.

3.

Елементи правового механізму податку:

1. Обов’язкові

a. Основні – це фундаментальні характеристики податку до яких відносять наступні: (ст. 15 – 18 ПКУ, ст. 22,25 ПКУ)

i. Платник

ii. Об’єкт

iii. Ставка

b. Додаткові – уточнюють специфіку відповідного податку: (ст.26, 33, 46 ПКУ)

i. Податкова база

ii. Податковий період

iii. Податкові пільги

iv. Податкова звітність

v. Порядок сплати

4.

Податок на доходи фізичних осіб

Це прямий загальнодержавний податок, який сплачується фізичними особами безпосередньо або через податкових агентів від усіх джерел протягом податкового періоду.

До платників податків відносяться: (ст. 162 ПКУ + п.213 ст. 14 ПКУ)

1. Резиденти які отримують доходи як на території України так і за її межами. Під податковими резидентами розуміють фізичних осіб, які мають постійне місце проживання на території України.(Додаткові ознаки резиденства: центр життєвих інтересів, тест фізичної присутності, громадянство, самостійне вирішення фізичної особи)

2. Нерезиденти – це особи, які сплачують податок тільки з джерел отриманих на території України

3. Податкові агенти – це юридичні особи, само зайняті особи, які незалежно від організаційно-правового статусу зобов’язані нараховувати, утримувати, сплачувати податок до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що отримуються такої фізичною особою вести податковий облік, подавати податкову звітність та нести відповідальність ха порушення податкового законодавства (ст. 18 + ч.3 ст. 162 ПКУ)

Об’єкт оподаткування (ст. 22, 163 ПКУ) (ст.164)

Залежно від поділу платників на резидентів та не резидентів виділяють:

Для резидентів це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, дохід х джерелом походження з України (заробітна плата, доходи від зайняття підприємницькою діяльністю, проценти, дивіденди та будь-які інші доходи сплачені резидентами, доходи від продажу рухомого та нерухомого майна) та іноземні доходи.

У нерезидентів це загальний місячний (річний) доходи з джерелом походження тільки на території України.

Базою оподаткування щодо ПДФО є чистий річний оподаткований дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподаткованого доходу згідно з п.6 ст.164 ПКУ на суми податкової знижки такого звітного року.

Ставки податку

Ставки податку: (ст. 167 ПК + 125, 128)

1. 15% від бази оподаткування при отриманні доходу у вигляді заробітної плати, виграшу у державну чи не державну лотерею, при отриманні спадщини від спадкодавця нерезидента, від здійснення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності та в інших випадках.

2. У разі якщо загальна сума доходу отриманого у вигляді заробітної плати перевищує її десятикратний розмір мінімальної заробітної плати ставка податку складає 17% від суми перевищення.

3. 5%: на проценти по депозитам, від отримання дивідендів, при продажу протягом податкового року одного з об’єктів нерухомості, рухомого майна, при отриманні спадщини спадкоємцями, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (ст. 172, 173, 174)

4. 30% до доходів одержаних в якості призу або виграшу.

5. 10% для окремих категорій громадян (шахтарів, працівників металургійних заводів і тому подібне).

6. 1% при отриманні доходу від продажу одного з об’єктів рухомого майна не частіше 1 разу на календарний рік

Податкові пільги

1. Доходи які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, ст. 165. (пенсії, державні премії, стипендії тощо).

2. Податкова знижка (ст. 166) – це документально підтверджена сума витрат платника податку – резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт послуг) у резидентів протягом звітного податкового року. На яку дозволяється зменшити загальний річний дохід у вигляді заробітної плати. Умови надання податкової знижки:

a. Платник має право тільки за наслідками звітного податкового року при цьому підстави її нарахування з зазначенням конкретних сум відображаються ним у річній податковій декларації.

b. Документальне підтвердження понесених витрат (чеки, товарні накладні, договір)

c. Загальна сума нарахованої податкової знижки не може перевищувати суми річного доходу платника отриманого у вигляді заробітної плати.

d. Якщо платник не скористався своїм правом на податкову знижку за результатами звітного податкового року, на наступний рік таке право не переноситься.

3. Податкова соціальна пільга (ст. 169 ПКУ). Застосовується виключно до доходу отриманого у вигляді заробітної плати якщо дохід не перевищує продиточний мінімум * 1,4 = 1320 грн на зараз. Умови отримання:

a. Розраховується з заробітної плати платника нарахованої в місяці у якому роботодавець одержав заяву (виключенням є державні службовці)

b. Якщо особа має право на підвищений розмір податкової соціальної пільги (150%, 200% прожиткового мінімуму) така особа зобов’язана подати підтверджуючи документи на таке право.

c. Податкова соціальна пільга буде нараховуватися платнику до заробітної плати тільки за одним місцем її виплати.

Самостійно ст. 172, 173, 174, 177, 178.

Дома: Громадянка Іванова працювала бібліотекарем в школі за що отримувала заробітну плату в розмірі 1300 грн, при цьому вона працювала за внутрішнім сумісництвом прибиральницею на 0.25 ставки і за виконання цих обов’язків сума нарахованої заробітної плати становила 300 грн. Іванова мала на утриманні дві неповнолітні дитини. Розрахуйте суму заробітною плати, фактично отриманої Івановою.

Оподаткування доходів суб’єктів малого підприємництва

Суб’єкти малого підприємництва можуть обирати один із способів оподаткування їх доходів:

1. Фізичні особи підприємці мають право чи сплачувати ПДФО в порядку передбаченому статтею 177 ПКУ, чи перейти на спрощену систему оподаткування і сплачувати єдиний податок відповідно до Указу Президента № 746, чи сплачувати фіксований податок на підставі розділу 4 декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян»

2. Юридичні особи мають право сплачувати податок на прибуток підприємств чи знаходитись на спрощеній системі оподаткування сплачуючи єдиний податок.