Основные средства предприятия, их виды и назначение. Порядок учета. Показатели эффективности использования основных средств в торговле и пути ее повышения

Основной капитал — это финансовые средства, инвестируемые в приобретение и создание средств труда, материализующиеся в различные основные фонды и нематериальные активы.

Основные фонды — это средства труда, которые, сохраняя свою на­турально-вещественную форму, многократно участвуют в произ­водственно-торговом процессе и постепенно переносят свою стои­мость на реализуемые товары и услуги.

Основные средства — это основные фонды предприятия, выражен­ные в денежной форме. Основные средства торговых предприятий выполняют следующие функции:

• непосредственно участвуют в торгово-технологическом процес­се (рабочие и силовые машины, оборудование, инструмент);

• создают условия для осуществления торгового процесса (зе­мельный участок под зданием и автомобильной парковкой, теп­лосети, электросети и т. п.);

• обеспечивают хранение, перемещение товаров и информации (транспортные средства, хозяйственный инвентарь, электронно-вычислительная техника).

Основные средства торговых предприятий по своему составу, вы­полняемым функциям и способу участия в торгово-технологиче­ском процессе весьма разнообразны.

В связи с этим для их экономического анализа, учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, проведения инвестицион­ной политики основные средства можно классифицировать по раз­личным признакам (рисунок1).

Рисунок 1 - Классификация основных средств торгового предприятия

Критерии классификации	Виды основных средств
По составу	Недвижимая часть (недвижимость)
	Движимая часть
По функциональному назначению	Здания
	Сооружения
	Передаточные устройства
	Машины и оборудование
	Измерительные приборы
	Вычислительная техника Инструменты
	Производственный и хозяйственный инвентарь
	Транспортные средства и другие виды
По способу участия в торгово-технологическом процессе	Активная часть
Пассивная часть
По материально-вещественной форме	Материальные средства труда
	Нематериальные средства труда
По роли в торгово-технологическом процессе	Производственные
Непроизводственные
По степени использования	Эксплуатируемые
На реконструкции
На модернизации
На консервации
На ремонте
По юридическому оформлению прав	Собственные
	В хозяйственном ведении
В оперативном управлении
В безвозмездном пользовании
Арендованные
По форме собственности	Частные
Государственные (муниципальные)

По составу основные средства подразделяются на недвижимую и движимую части. К недвижимой относятся участки земли в собст­венности предприятия, а также находящиеся на этой земле здания и сооружения. Права собственности, хозяйственного ведения, опера­тивного управления на недвижимость подлежат регистрации в еди­ном государственном реестре.

Вся остальная составляющая основных средств относится к движи­мой части.

По функциональному назначению основные средства подразделя­ют на следующие группы:

• здания — архитектурно-строительные объекты торгово-производ­ственного, служебного назначения (магазины, павильоны и т. д.);

• сооружения (передаточные устройства) — инженерно-строитель­ные объекты, эстакады, автостоянки, железнодорожные пути, элек­тросети, теплосети, телефонные сети и т. п.;

• рабочие и силовые машины, оборудование, тепловое, холодиль­ное, механическое, подъемно-транспортное, фасовочно-упаковочное оборудование и т. п.;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства — кон­трольно-кассовые аппараты, весоизмерительные приборы, лабо­раторное оборудование (приборы для различных измерений, ре­гулирования производственного процесса, испытаний качества товаров) и т. п.;

• вычислительная техника — компьютеры и другая вычислитель­ная техника;

• транспортные средства — автотранспорт, транспортеры, вагоны-рестораны и другие средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

• инструменты — механизированные и немеханизированные ору­дия ручного труда (тележки, штабелеры и т. п.);

• производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежно­сти — рабочие столы, прилавки, емкости для хранения жидких и сыпучих товаров, сейфы, стеллажи и т. п.;

• многолетние насаждения;

• внутрихозяйственные дороги;

• прочие подобные объекты.

Под объектом основных средств понимается объект со всеми при­способлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Именно объект основных средств принимается торговым предприятием к учету, а его стоимость является исходной базой для начисления амортизации

В зависимости от способа участия в торгово-технологическом про­цессе различают активную и пассивную части основных средств.

Активные основные средства непосредственно воздействуют на то­вар, участвуют в процессе товародвижения и определяют уровень производительности труда работников. К ним в натурально-ве­щественной форме относятся машины, торгово-технологическое, подъемно-транспортное, холодильное оборудование, транспортные средства и т. д.

К пассивным основным средствам относятся те из них, которые соз­дают необходимые условия для процесса труда и обслуживания покупателей: здания, сооружения, передаточные устройства и т. д.

Соотношение между активной и пассивной частями основных средств зависит от особенностей торгово-технологического про­цесса конкретного торгового предприятия: является ли оно опто­вым или розничным предприятием, какую ассортиментную матриц) предлагает покупателям, какие формы обслуживания использует и т. п.

В целом для предприятий торговли характерна высокая доля пас­сивной части основных средств. Это связано с необходимостью не только соблюдения технологических условий по безопасному функционированию активных основных средств, но и создания комфортных условий по обслуживанию покупателей, предоставле­нию им дополнительных сервисных услуг непосредственно в торго­вых залах предприятия.

В зависимости от материально-вещественной формы основные средства подразделяются на материальные в виде конкретных средств труда (здания, оборудование, транспортные средства и т. п.) и нема­териальные, не имеющие материально-вещественной формы.

К нематериальным средствам (активам), используемым в хозяйст­венной деятельности предприятия в течение длительного времени (свыше одного года), приносящим доход и надлежащим образом оформленным, относятся:

• результаты интеллектуальной собственности или исключитель­ные права на них (патенты, авторские права, товарные знаки, марки, фирменное наименование и т. д.);

• организационные расходы, связанные с образованием предпри­ятия, если они признаны в соответствии с его учредительными документами, вкладом учредителей (участников) в уставной (складочный) капитал;

• деловая репутация предприятия (гудвилл), то есть преимущест­ва, которые получает покупатель при приобретении действую­щей компании по сравнению с созданием новой фирмы. Эти пре­имущества могут быть связаны с наличием широкого круга по­стоянных покупателей, высококвалифицированной управлен­ческой команды, хорошо организованной системы снабжения и деловых связей, благоприятных кредитных условий, выгод­ным местоположением и т. д., что является крайне актуальным для торговой сферы.

В зависимости от роли в торгово-технологическом процессе ос­новные средства подразделяются на производственные и непроиз­водственные.

К производственным относятся средства труда, непосредственно участвующие в торгово-технологическом процессе по доведению товара до потребителя, создающие условия для его качественного обслуживания и получения дохода торговым предприятием (зда­ния, оборудование, оргтехника и т. д.)

Непроизводственные средства — это средства, напрямую не участ­вующие в торговом процессе, не приносящие постоянный доход предприятию, но удовлетворяющие социальные, культурно-быто­вые потребности работников, обеспечивающие нормальные усло­вия их труда и отдыха (детские сады, спортивные сооружения и т. п., находящиеся на балансе торгового предприятия).

Основные средства предприятий торговли в настоящее время прак­тически полностью состоят из производственных фондов.

В зависимости от конкретного использования основные средства подразделяются на эксплуатируемые, находящиеся в запасе, ремон­те, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модерни­зации и частичной ликвидации, на консервации и т. п.

В зависимости от имеющихся у предприятия юридических прав на

основные средства, последние подразделяются на принадлежащие ему на праве собственности, находящиеся у него в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в арен­ду, переданные в безвозмездное управление), полученные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление. В зависимости от формы собственности основные средства под­разделяются на частные, государственные (муниципальные). В на­стоящее время в торговле преобладает частная форма собственно­сти.

Учет, анализ и планирование основных фондов производится в натуральном и стоимостном выражении.

Основные средства анализируются, учитываются и прогнозируются в натуральных и стоимостных показателях.

В натуральных показателях анализируется и планируется разви­тие сети предприятий (например, количество предприятий на 10 000 жителей, число мест в предприятиях общественного питания и т. п.), определяется количество основных фондов по группам, под­группам, видам оборудования, что необходимо для составления ба­ланса оборудования, организации процесса его ремонта и т. д. Однако применение только натуральных измерителей не позволяет получить общую оценку основных фондов, различных по стоимо­сти и натурально-вещественной форме. Для этого используются стоимостные измерители.

Стоимостные показатели позволяют изучить структуру, динамику развития основных средств, определить величину амортизацион­ных отчислений и капитальных вложений (инвестиций), оценить эффективность их использования. Различают следующие виды стоимостной оценки основных средств:

• первоначальная стоимость;

• восстановительная стоимость;

• остаточная стоимость;

• ликвидационная стоимость.

Первоначальная стоимость включает всю сумму фактически произведенных торговым предприятием расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение основных средств до при годного для использования состояния.

В состав расходов включаются стоимость консультационных и информационных услуг, регистрационные сборы и государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные расходы, связанные с приобретением основ­ных средств.

Законодательством разрешается включать в первоначальную стои­мость любые налоги и сборы, за исключением НДС и акцизов, кото­рые принимаются к вычету.

Первоначальная стоимость остается неизменной в течение срока полезного использования основных средств, за исключением случа­ев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объ­ектов за счет капитальных вложений, технического перевооруже­ния, частичной ликвидации объектов и иных аналогичных обстоя­тельств.

Восстановительная стоимость представляет собой денежное выражение затрат на воспроизводство действующих основных средств на определенную дату их эксплуатации исходя из современ­ных условий производства, цен и тарифов.

Она дает возможность выразить в одинаковых ценах стоимость раз­личных по срокам ввода в действие основных средств. Предприяти­ям дано право самостоятельно принимать решение о переоценке ос­новных средств, но не чаще одного раза на 1 января года, следующего за отчетным. Переоценка объектов основных средств по восстано­вительной стоимости может осуществляться методом индексации и методом прямого пересчета по рыночным ценам. Метод индексации предполагает определение восстановительной стоимости путем умножения балансовой стоимости объектов ос­новных средств на коэффициенты (индексы) пересчета. С 1998 г. в качестве коэффициентов используется единый индекс-дефлятор, рассчитываемый и публикуемый Федеральной службой государст­венной статистики ежеквартально, однако практика показала, что при использовании этого метода не всегда удается определить ре­альную стоимость основных средств предприятия. Поэтому пред­приятия торговли в основном используют метод прямого пересчета. При применении этого метода восстановительная стоимость основ­ных средств определяется на основе рыночных цен на объекты ос­новных средств, подлежащих переоценке.

Правильность определения рыночной цены должна быть докумен­тально подтверждена. Для документального подтверждения могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полу­ченные в письменной форме от организаций изготовителей, торго­вых организаций, органов государственной статистики, а также све­дения, опубликованные в СМИ и специальной литературе, эксперт­ное заключение о стоимости объектов основных средств. Результаты переоценки отражаются на величине добавочного капитала пред­приятия.

Решение о переоценке является важным элементом экономической политики предприятия, поскольку она влияет на финансово-эконо­мическое положение предприятия.

Существует еще одна причина изменения стоимости основных средств. Это их износ. Он возникает в процессе эксплуатации или бездействия основных средств; под воздействием сил природы и чрезвычайных обстоятельств; вследствие технического прогресса и роста производительности труда. То есть под воздействием раз­личных факторов происходит частичная или полная утрата потребительских свойств и стоимости основных средств.

Различают два вида износа основных средств — моральный и физический

Под физическим износом основных средств понимается постепенная утрата ими своих материальных, производственно-технических качеств и, как следствие, потеря стоимости.

Моральный (технический, функциональный) износ связан с удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более современных основных средств под воздействием научно-технического прогресса.

Учет торговым предприятием морального износа своих основных средств приобретает все большее значение. Появление новых машин, более современного оборудования, позволяющего экономии, материальные и энергетические ресурсы, иметь более высокую производительность труда работников, создавать более комфортные условия обслуживания потребителей делает целесообразным заме ну действующих основных средств еще до их физического износ а Физический и моральный износ имеют стоимостное выражение, и их величина характеризует общий износ основных средств.

Как первоначальная, так и восстановительная стоимость основных средств может быть полной и остаточной.

Полная стоимость характеризует стоимость основных средств без учета их износа. Остаточная стоимость определяется как разность между полной стоимостью основных средств (первоначальной или восстановительной) и суммой их износа.

По мере использования основных средств в торгово-технологическом процессе и их износа первоначальная (восстановительная) стоимость раскладывается на две части. Одна часть, равная износу, приобретает форму амортизации, другая представляет собой оста­точную стоимость.

Остаточная стоимость – это стоимость основных фондов за минусом их износа. Она определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений, начисленных за весь период эксплуатации основных фондов.

Ликвидационная стоимость основных средств — это вели­чина ожидаемой выручки от реализации какого-либо объекта ос­новных фондов по истечении срока его эксплуатации, поскольку устаревшие и морально, и физически объекты могут быть ликвиди­рованы (реализованы) предприятием и при этом принести какой-то доход. Однако в настоящее время термин «ликвидационная стои­мость» может трактоваться двояко.

С одной стороны, он может выражать остаточную стоимость за вы­четом затрат, связанных с ликвидацией основных средств, а с дру­гой — показывать рыночную цену основных средств при ликвида­ции предприятия.

Следует различать понятия «износ» и «амортизация» основных средств. «Износ» материален и не зависит от способов ведения бух­галтерского и налогового учета, он выступает мерой потребления основного капитала предприятия во времени. «Амортизация» нематериальна, ее можно только количественно рассчитать тем или иным способом, зафиксированным в учетной политике предприятия.

В соответствии с действующими нормативными документами в це­лях налогового учета принадлежащее торговому предприятию иму­щество подразделяется на амортизируемое и не амортизируемое. Амортизируемым имуществом, в соответствии со ст. 256 НК РФ, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем на­числения амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вло­жения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, что является крайне важным для отрасли, поскольку многие торговые предприятия работают на арендованных площадях.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребитель­ские свойства которых с течением времени не изменяются (земель­ные участки, объекты природопользования), а также материаль­но-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инстру­менты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, оп­ционные контракты).

Использу­ются следующие способы:

1 линейный способ;

2 способ уменьшаемого остатка;

3 способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ);

4 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости или теку­щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере­оценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчис­ленной из срока полезного использования этого объекта. Период времени, в течение которого основное средство приносит доход предприятию и служит целям его деятельности, называется сроком его полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка применяется для расчета амортиза­ционных отчислений в том случае, когда эффективность использо­вания объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Данный способ обеспечивает максимальное начисле­ние амортизации на начальной стадии службы объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускоренияустановленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет величины амортизации основных средств производится путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного ис­пользования объекта основных средств.

Использование этого метода целесообразно в тех случаях, когда предприятие функционирует неритмично, подвержено воздействию нестабильной рыночной конъюнктуры. Тогда он позволяет сущест­венно повысить гибкость и оперативность амортизационной поли­тики предприятия. Этот метод может достаточно успешно приме­няться в заготовочных предприятиях общественного питания.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая амортизация определяется исходя из пер­воначальной стоимости объекта основных средств и коэффициента годового соотношения, где в числителе — число лет, остающих­ся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Рассмотренные методы начисления амортизации установлены нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. В целях налогового учета, в соответствии со ст. 259 НК РФ, налогоплательщики могут выбирать для исчисления налога на прибыль только один из способов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Сущность линейного метода была достаточно подробно изложена выше.

При нелинейном методе сумма амортизации, начисленной за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизированного имущества на норму амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод начисления амортизации близок способу уменьшаемого остатка. Однако при нелинейном методе остаточную стоимость основного средства учитывают на начало каждого меся­ца, а при способе уменьшаемого остатка — на начало года. Следова­тельно, даже если нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, может появиться разница в начисленных суммах амортизации на конкретную дату.

Таким образом, если предприятие установит различные методы на­числения амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, суммы амортизации будут отличаться, и, следовательно, возникнут вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, что потребу­ет проведения дополнительных учетных операций.

Важнейшим разделом анализа основных средств яв­ляется изучение эффективности их использования. Анализ осно­вывается на расчете системы показателей, которая включает две группы (рисунок 2).

1 Общие показатели, характеризующие эффективность использо­вания всей совокупности основных средств.

2 Частные показатели, характеризующие эффективность исполь­зования отдельных видов основных средств.

К общим показателям относятся: фондоотдача, фондоемкость, амортизациемкость, фондовооруженность, техническая вооруженность, рентабельность основных средств.

Фондоотдача основных средств определяется путем деления обще­го объема товарооборота на среднегодовую стоимость исполь­зуемых основных средств. Фондоотдача показывает величину товарооборота, приходящуюся на единицу стоимости основного капитала.

Фондоемкость определяется путем деления стоимости используе­мых производственных основных средств на общий объем то­варооборота.

Она отражает потребность в основном капитале на 1 рубль товарооборота. Рост этого показателя рассматривается как отрицательный фактор в деятельности предприятия.

Рассмотренные показатели фондоотдачи и фондоемкости достаточ­но точно отражают экономическую эффективность использования основных средств. Однако существует и другой подход к определе­нию фондоемкости. Он предполагает учет произведенных аморти­зационных отчислений, которые представляют собой погашенную часть долгосрочных финансовых вложений, учитывающую стои­мость и срок полезного использования объекта. В этом случае используют показатель а мортизациемкости, определяется путем деления суммы амортизации, начисленной за анализируемый период t на общий объем товарооборота.

Амортизациемкость показывает величину начисленного износа ос­новных средств, приходящуюся на 1 руб. товарооборота.

Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью тру­да работников торгового предприятия, их фондовооруженностью и технической вооруженностью труда.

Фондовооруженность труда рассчитывается как отношение средне­годовой стоимости основных средств к среднесписочной численно­сти работников.

Фондовооруженность характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на 1 работника.

Техническая вооруженность (фондооснащенность) труда определя­ется отношением среднегодовой стоимости активной части основ­ных фондов к среднесписочной численности оперативно-торгового персонала (продавцов, кассиров-контролеров и т. п.) торгового пред­приятия:

Применение этих показателей в торговле имеет некоторые особен­ности, так достаточно часто прирост основных средств непосредст­венно не влияет на рост товарооборота, но способствует снижению издержек обращения, улучшению качества обслуживания посетите­лей и, как следствие, ведет к росту доходности торговой деятельно­сти. В этом случае фондоотдача и фондоемкость не отражают реаль­ный уровень изменения эффективности использования основных средств. Поэтому в дополнение к ним рассчитывается показатель рентабельности основных средств.

Рентабельность основных средств определяется как отношение прибыли (прибыли от продажи, чистой прибыли и т. д.) к среднего­довой стоимости основных средств: Этот показатель характеризует величину прибыли (прибыли от реализации, чистой прибыли), приходящуюся на 1 руб. основных средств.

Частные показатели использования основных средств на торго­вом предприятии могут быть подразделены на 4 группы (рисунок 2).

Первая группа включает показатели, характеризующие эффек­тивность использования производственно-торговых помещений.

Рост общей площади предприятия свидетельствует о расширении его материально-технической базы. Увеличение торговых площа­дей и их пропускной способности, а значит, и рост товарооборота, как правило, может осуществляться на действующих предприятиях за счет сокращения площади, используемой для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже. Однако эти действия должны осу­ществляться не механически, а за счет разработки рациональных схем движения товаров, повышения уровня механизации труда, развития эффективных форм продажи товаров и т. п.

Показатели эффективности использования производственно-тор­говых помещений определяются как частное от деления объема то­варооборота или прибыли на показатели:

• общей площади предприятия (S_l)6ut), м²;

• торговой площади (S_m), м²;

• площади торгового зала (S_m:i), м²;

• площади помещений по приемке, хранению, подготовке товаров к продаже, м^2.

Вторая группа — это показатели, характеризующие уровень меха­низации производственно-торгового процесса и эффективность использования оборудования. Она включает коэффициенты меха­низации труда и работ, коэффициенты интенсивной, экстенсивной, интегральной загрузки оборудования.

Коэффициент механизации труда определяется как отноше­ние удельного веса количества работников занятых на механи­зированных работах (то есть более 50 % рабочего времени работа выполняется с использованием механизмов), к общей численности работников предприятия.

Особенность организации труда в торговле, общественном питании заключается в том, что большая часть работников занята механизи­рованным трудом менее 50 % своего рабочего времени. Поэтому в дополнение к расчету уровня охвата рабочих механизированным трудом целесообразно рассчитывать коэффициент механизации работ, учитывающий дополнительно общее время всех работни­ков, занятых механизированным трудом неполный рабочий день. Расчет уровня механизации определяется как отношение затрат времени механизированного труда к общим затратам времени на организацию торгово-технологического про­цесса или на производство кулинарной продукции

Эти коэффициенты целесообразно рассчитывать по отдельным группам работников, труд которых может быть механизирован, а сопоставление их за ряд периодов дает возможность выявить сдвиги в механизации торгово-технологического процесса.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется как отношение фактического времени работы обору­дования к фондовому (максимально) возможному времени его работы.

Фондовое время работы оборудования определяется в соответст­вии с режимом работы предприятия, особенностями организации торгово-технологического процесса и с учетом минимально необхо­димого времени для проведения планово-предупредительного ре­монта в часах. Этот коэффициент характеризует степень загрузки оборудования во времени.

Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень его использования по мощности (производитель­ности) и определяется как отношение фактической производитель­ности технологического оборудования к его нормативной про­изводительности (то есть по техническому паспорту) в единицу времени по формуле:

Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов интенсивного и экс­тенсивного использования оборудования и комплексно характери­зует его эксплуатацию по времени и производительности (мощно­сти):

Чем ближе интегральный коэффициент к единице, тем эффектив­нее используется оборудование.