Тема 11. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

1. Плательщики и объект налогообложения
2. Классификация доходов и расходов в целях налогообложения
3. Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли предприятия
4. Налоговый период, ставки, порядок и сроки уплаты

1. Налог на прибыль – федеральный прямой налог.

Регулируется - Гл.25 НК РФ

Налогоплательщики:

1) российские организации

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ

Не являются плательщиками:

1. ЦБ РФ по прибыли от основной деятельности
2. предприятия игорного бизнеса
3. предприятие, применяющие упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Объект налогообложения прибыль:

- для российских предприятий – доход, уменьшенный на расход;

- для иностранных предприятий, работающих в России через постоянные представительства: доход – расход

- для иностранных предприятий доход от источников в РФ.

Доходами признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;

Расходами признаются обоснованные документально подтвержденные затраты.

 

Налоговая база – денежное выражение прибыли. В НК РФ установленны особенности определения налоговой базы для банков, страховых компаний, негосударственных ПФ, профессиональных участников РЦБ и иностранных предприятий.

 

1. К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

2) внереализационные доходы

Внереализационными признаются доходы:

- от долевого участия в других предприятиях

- положительная или отрицательная разница курсов

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств

- доходы от сдачи имущества в аренду

- безвозмездно полученное имущество

- проценты полученные по договорам займа и кредита

 

В зависимости от характера и условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются:

1) расходы, связи с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

 

1) - расходы по производству, хранению, доставке товаров;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и основных фондов;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР

- расходы на обязательное и добровольное страхование и т.д.

Другая подклассификация:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизация;

- прочие расходы.

2) – расходы на содержание арендованного имущества;

- расходы в виде % по ценным бумагам;

- отрицательная (положительная) разница от купли продажи иностранной валюты;

- расходы по операциям с ценными бумагами;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

 

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) имущество, полученное в форме залога или задатка;

2) имущество, внесенное в уставный капитал;

3) имущество, внесенное в пределах первоначального взноса в хозяйственного общества или товарищества при выходе из него или ликвидации;

4) средства, полученные безвозмездно из бюджета и внебюджетных фондов;

5) средства и имущество, полученное по кредиту или займу;

6) имущество, полученное безвозмездно от головной организации филиалам или участников (физических лиц) предприятия;

7) целевые поступления из бюджета и внебюджетных фондов.

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

1. сумма, начисленных дивидендов;
2. пени, штрафы предоставляемых бюджету, внебюджетными фондами и государственными органами;
3. взносы в уставный капитал;
4. расходы по приобретению и созданию амортизационного имущества;
5. взносы по добровольному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
6. безвозмездная передача имущества;
7. материальная помощь работникам;
8. имущество, переданное в качестве залога или задатка.

 

1. Налоговые ставки:

1) 20% - основная ставка

2) ставки на доходы иностранной организации, не связанное с деятельностью в РФ чрез постоянные представительства:

- 20% с любых доходов

- 10% с доходов от использования содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

3) ставки на доходы, полученные в виде дивидендов:

- 9% по дивидендам, полученным от российских организаций юридическими и физическими лицами;

- 15% от российской организации, получаемых иностранными организациями и от иностранных предприятий, полученных российскими предприятиями;

4) ставки на доходы от долевых обязательств:

- 15% на доходы в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- 0% на доходы в виде % по государственным облигациям, выпущенным до 20 января 97 года, а также государственные облигациям валютного займа 99г.

5) ставки налога от прибыли ЦБ РФ:

-0% на доходы от основной деятельности;

- 20% на доходы, не связанные с функциями ЦБ.

Налоговый период – год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года. Вносятся ежемесячный аванс платежи не позднее 28 числа месяца отчетного периода.

Если предприятие уплачивает налог ежемесячно, то он вносит налог по фактически полученной прибыли «Р», не позднее 28 числа следующего месяца.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 28 марта следующего года.