Объект налогообложения. Определение облагаемого оборота

Определение облагаемого оборота

Порядок возмещения налога

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по месту нахождения орга­низации.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств за счет налогоплательщика.

Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налого­вая декларация может быть отправлена по почте. При этом, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя.

Возмещение налога представляет собой зачет или возврат излишне уплаченных в бюджет сумм НДС. Порядок возмещения налога регулируется ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объек­том налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Для определения облагаемого оборота необходимо определить объект налогообложения и налоговую базу. Кроме того, для правильного исчисления НДС требуется не допустить оши­бок при определении облагаемого оборота по различным ставкам НДС и с учетом примене­ния предоставляемых действующим законодательством льгот по налогу.

Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения должен иметь стоимостную, количест­венную или физическую характеристики, с ним законодательство о налогах и сборах связы­вает возникновение обязанности по уплате налога. Кроме того, ст.38 НК РФ устанавливает понятие товара, работы, услуги для целей налогообложения.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В данном случае имущество – это вещь или совокупность вещей.

Вещи – это предметы материального внешнего мира, находящиеся в твердом, жидком, газо­образном или ином физическом состоянии. Главным назначением вещей является удовлетворе­ние потребностей субъектов гражданских прав. Не все вещи являются товарами, а лишь те, которые не ограничены в обороте или не изъяты из оборота, так как только в этом случае они могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей орга­низации и (или) физических лиц. Под работой в данном случае понимается действие, на­правленное на достижение материального результата, который может состоять в создании вещи, ее переработке, обработке или ином качественном изменении, например ремонте. Причем результат работы заранее известен и определяется лицом, заказавшим ее выполне­ние, а вот способ по общему правилу определяется исполнителем.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, деятельность аудитора, комиссионера и т.п.).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по со­глашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе при­знаются реализацией товаров (работ, услуг).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собствен­ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортиза­ционные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из ры­ночных цен без учета налога с продаж и НДС, но с включением акцизов. Идентич­ными считаются товары, одинаковые во всех отношениях оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, производителя и страну происхождения. Однородными считаются товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики, состоящие из сложных компонен­тов, что позволяет им выполнять те же функции и быть взаимозаменяемыми. Для одно­родных товаров идентифицируют страну происхождения, производителя, качество, на­личие товарного знака и репутацию на рынке.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполне­нии строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фак­тических расходов налогоплательщика на их выполнение.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащие уплате таможенную пошлину и акциз.

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно.