Лицо должно являться налогоплательщиком НДС

Следует иметь в виду, что не все субъекты предпринимательской деятельности уплачи­вают НДС. Есть много способов освободиться от такой обязанности:

1) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ;

2) реализация товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

3) переход на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

4) переход на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

5) переход на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Во всех вышеперечисленных случаях организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг) не уплачивают НДС и, соответственно, теряют право на налоговый вычет.

Цель приобретения товаров, работ, услуг

Согласно подпунктам 1, 2 п.2 ст.171 НК РФ для получения вычета товары (работы, услуги), а также имущественные права должны приобретаться для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи.

Операции, признаваемые объектом обложения НДС, указаны п.1 ст.146 НК РФ, а не при­знаваемые – в п.2 ст.146 и в п.3 ст.39 НК РФ. Соответственно, если товары, работы, услуги приобретены для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, то НДС, уплаченный поставщикам по ним, нельзя принять к вычету.

Кроме того, суммы НДС, уплаченные поставщикам нельзя принять к вычету в следующих случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематери­альных активов, используемых для операций по производству и (или) реали­зации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (ра­бот, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематери­альных активов, используемых для операций по производству и (или) реали­зации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Как быть в случае, когда товар изначально приобретен для осуществления операций, обла­гаемых НДС, а затем, например, был передан в качестве вклада в уставный капитал (данная операция не является объектом налогообложения НДС)?

В соответствии сп.3 ст.170 НК РФ (в ред. От 22.07.2005) сумма НДС, принятая к вычету при оприходовании имущества, подлежит восстановлению при передаче имущества в каче­стве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отноше­нии основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной ос­таточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Принимающая сторона принимает полученный налог к вычету в порядке, установленном п.1 ст.172 НК РФ (в ред. От 22.07.2005).

Наличие надлежащим образом заполненного счета-фактуры с выделенной сум­мой НДС либо иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основа­нием для включения предъявленных сумм налога в состав налоговых вычетов.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (ра­бот, услуг), передаче имущественных прав, в том числе таких операций по реализации, кото­рые не облагаются НДС, в течение 5 дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав – п.3 ст.168 НК РФ.

Счета-фактуры выставляются в следующих случаях:

1) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых НДС. НДС в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;

2) при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответст­вии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения);

3) при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налого­плательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствую­щих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных документах дела­ется соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то будут обязаны пере­числить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ).

Принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику, можно принять только после постановки на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущест­венных прав.

Принять товары, работы, услуги, имущественные права на учет, означает отразить их стоимость на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Но просто так отразить в бух­галтерском учете мы ничего не можем, для этого нам необходимы подтверждающие доку­менты. Такими документами являются:

1. акты о приемке оборудования;

2. акты приемки-передачи;

3. накладные;

4. иные аналогичные по назначению документы.

Порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю

Порядок предъявления суммы НДС продавцом покупателю изложен в ст.168 НК РФ.

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогопла­тельщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав соответствующую сумму НДС.

При этом сумма НДС, предъявленная налогопла­тельщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каж­дому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

Надлежащим предъявлением суммы НДС согласно п.3 ст.168 НК РФ считается выставле­ние соответствующих счетов-фактур не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполне­ния работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Помимо этого сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных докумен­тах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных документах и в счетах-фактурах (п.4 ст.168 НК РФ).

Единственное исключение из этого правила установлено в случае реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивиду­альными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги не­посредственно населению.

В этом случае продавцу достаточно выдать покупателю кассовый чек или иной документ, установленной формы. При этом на выдаваемых покупателю доку­ментах сумма НДС не выделяется (п.6 ст.168 НК РФ).

В случае же реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реали­зации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В том случае, если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на до­бавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, данная сумма подлежит уплате в бюджет на основании п.5 ст.173 НК РФ

Вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет

По общему правилу организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют расчеты с населением с использованием ККМ или бланков строгой отчетности, согласно п.7 ст.168 НК РФ освобождены от выставления счета-фактуры. Но в данном случае речь идет о расчетах с населением, если же речь идет об организации или ин­дивидуальном предпринимателе, то счет-фактура необходим.

Порядок получения вычета при оплате за наличный расчет установлен письмом МНС Рос­сии от 10.10.2003 № 03-1-08/2963/11-АЛ268 «О порядке выставления счетов-фактур и нало­говых вычетах по НДС в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ».

В случае, если покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном НК РФ по­рядке выдавать счета-фактуры.

Однако помимо счета-фактуры для получения вычета налогоплательщик должен доказать надлежащим образом предъявленные ему суммы НДС, а также то, что этот НДС был упла­чен.

Порядок предъявления НДС установлен в ст.168 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик допол­нительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответ­ствующую сумму НДС.

Согласно п.6 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по рознич­ным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.