Облік операцій, пов’язаних з реалізацією товарів транзитом без участі в розрахунках

Таблиця 6

СХЕМА РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ТРАНЗИТОМ БЕЗ УЧАСТІ В РОЗРАХУНКАХ ОПТОВОГО ПІДПРИЄМСТВА

ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ТРАНЗИТОМ ЗА УЧАСТЮ В РОЗРАХУНКАХ

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
	Відвантажено за нарядом оптового підприємства пос­тачальником покупцеві (роз­дрібному торговому підприємству) товари за відпускними (договірними) цінами (в тому числі ПДВ — 20 000 грн)	120 000	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
	Відображено заборгованість покупця на суму винагороди за організацію транзитної поставки товарів згідно договору		361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	702 «Дохід від реалізації товарів»
	Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми винагороди		702 «Дохід від реалізації товарів»	641 «Розрахунки за податками»
	Зараховано на поточний рахунок оптового підприємства кошти, одержані від покупця за реалізовані транзитом товари (для подальшого їх перерахування постачальнику) (в тому числі сума винагороди — 8000 грн)	128 000	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
	Перераховано постачальнику належну суму за реалізовані транзитом товари	120 000	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати суму чистого доходу від реалізації товарів (8000 грн – – 1600 грн)		702 «Дохід від реалізації товарів»	791 «Результат операційної діяльності»
	Списано фінансовий резуль­тат (прибуток) від реалізації товарів транзитом		791 «Результат операційної діяльності»	441 «Прибуток нерозподілений»

В случае реализации товаров транзитом без участия в расчетах оптовое предприятие выступает как посредник: активно участвует в операциях, связанных с планированием поставок, определением номенклатуры товаров, заключением договоров с поставщиками и покупателями; контролирует их выполнение. Однако расчеты с поставщиком ведет непосредственно покупатель (получатель товаров). Поэтому такая форма реализации получила название «организующего оборота».

В общем товарообороте транзит без участия в расчетах занимает значительный удельный вес, поскольку обеспечивает прямые связи покупателей (потребителей) с поставщиками товаров, способствует ускорению расчетов между ними. Однако в случае неудовлетворительной платежеспособности покупателя может возникнуть задержка в оплате счетов поставщиков. Поэтому оптовое предприятие должно вида­вать наряды на транзитную поставку товаров покупателям с обязательным учетом их финансовых возможностей.

Основанием для контроля за выполнением договоров поставок служат копии расчетно-платежных документов, какие поставщики предоставляют оптовому предприятию на отгруженные в адрес покупателей товары.

Расходы, связанные с организацией транзитного товарооборота (почтово-телеграфные расходы, командировочные расходы и тому подобное), отображаются на счете 93 «Расхода на сбыт».

На сумму вознаграждения, надлежащей согласно договору поставщиков и покупателей за организацию транзитного оборота, бухгалтерия оптового предприятия выписывает и предъявляет к оплате счета-фактуры, на основании которых осуществляется запись по кредиту счета 702 «Доход от реализации товаров» и дебета счетов:

361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на сумму вознаграждения, что подлежит уплате покупателями);

377 «Расчеты с другими дебиторами» (на сумму вознаграждения, что подлежит уплате поставщиками).

При поступлении надлежащей суммы вознаграждения на счет оптового предприятия на основании выписок банка делают запись:

Дебет счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Кредит счета 361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на сумму вознаграждения, полученной от покупателей)

Кредит счета 377 «Расчеты с другими дебиторами» (на сумму вознаграждения, полученной от поставщиков).

На сумму налогового обязательства по НДС, определенную по установленной ставке к сумме дохода (вознаграждения), делают запись:

Дебет счета 702 «Доход от реализации товаров»

Кредит счета 641 «Расчеты за налогами».

Пример учета операций, связанных с реализацией товаров транзитом без участия оптового предприятия в расчетах, приведен в табл.6

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
	Відображено суму винагороди, належної до сплати згідно з договором за організацію транзитного обороту:
	— з покупців	20 000	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	702 «Дохід від реалізації товарів»
	— з постачальників	30 000	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	702 «Дохід від реалізації товарів»
	Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу (винагороди)	10 000	702 «Дохід від реалізації товарів»	641 «Розрахунки за податками»
	Зараховано на поточний рахунок оптового підприємства належну суму винагороди, одержану:
	— від покупців	20 000	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
	— від постачальників	30 000	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
	Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати:
	а) суму чистого доходу від реалізації	40 000	702 «Дохід від реалізації товарів»	791 «Результат операційної діяльності»
	б) витрати на збут, пов’язані з організацією транзитного обороту	35 000	791 «Результат операційної діяльності»	93 «Витрати на збут»

Вопрос 3.4 Облік реалізації товарів у порядку обміну на інші активи

В діяльності торгових підприємств значне місце займають бартерні (товарообмінні) операції. При відображенні в обліку операцій, пов’язаних з обміном товарів на інші активи, необхідно враховувати, на що обмінюються запаси (товари). Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» передбачений поділ бартерних операцій на обмін подібними і неподібними активами.

Подібними визнаються активи, які мають однакове функціональне призначення й однакову справедливу вартість.

Під справедливою вартістю розуміють суму, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість по операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Такими сторонами можуть бути звичайні суб’єкти підприємницької діяльності — учасники господарської операції, які знають ринкову ціну аналогічного товару і відповідно можуть наблизити до неї вартість об’єкта бартерної операції.

Подібна справедлива вартість, як прийнято в міжнародній практиці, не повинна відрізнятися більше ніж на 10 % від справед­ливої вартості іншого активу, який бере участь в обмінній операції.

Первинна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, визначається на рівні балансової вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю одержаних в обмін запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів відноситься на витрати звітного періоду.

У разі обміну подібними активами у підприємства дохід від операції не визнається, що передбачено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», згідно з п. 9 якого «дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами) та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість». Вважається, що замість одного активу, підприємством у результаті обміну було одержано еквівалент цього активу.

Таким чином, суть бартерного обміну на подібні активи полягає в тому, щоб одержати за вартістю рівноцінний актив, від якого в подальшому підприємство матиме економічну вигоду.

У господарській діяльності торгових підприємств більш поширені бартерні операції з обміну неподібними активами (наприклад, обмін товарів на пальне, запасні частини, будівельні матеріали тощо). Первинна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на неподібні активи, дорівнює справедливій вартості одержаних в обмін активів.

На відміну від обміну подібними активами (товарами) у разі обміну неподібними активами дохід по такій операції у кожного підприємства визнається, оскільки така операція відрізняється від звичайної реалізації лише формою оплати (тобто без участі грошових коштів).

Бартерні операції оформляються договором (контрактом), у яко­му товари (роботи, послуги), що обмінюються, оцінюються за договірними (контрактними) цінами. Ціни в контракті повинні бути збалансовані.

При обміні подібними запасами (товарами) у бухгалтерському обліку суб’єкти підприємницької діяльності (учасники бартерної операції) повинні відображати, з одного боку, реалізацію запасів (товарів), а з іншого — процес їх придбання (без відображення на рахунках обліку грошових розрахунків). Звідси вартість товарів, переданих у порядку обміну на подібні запаси (товари), відображається записом:

Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кредит рахунку 281 «Товари на складі».

На суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до контрактної вартості товарів, складається бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками».

Оприбуткування одержаних в обмін подібних активів (товарів) за справедливою вартістю відображається записом:

Дебет рахунку 281 «Товари на складі»

Кредит рахунку «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

При одержанні товарів (робіт, послуг) взамін відпущених по бартеру відбувається заключна (балансуюча) операція і підприємство набуває право на податковий кредит по ПДВ, що в бухгалтерському обліку відображається записом:

Дебет рахунку 641 «Розрахунки за податками»

Кредит рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Оскільки бартерні операції є натуральним товарообміном, за яким кількість одного або кількох товарів обмінюється на еквівалентну за контрактними цінами вартість інших товарів, то заборгованість одного учасника бартерної операції погашається взаємним заліком іншому, що в бухгалтерському обліку відображається записом:

Дебет рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Кредит рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Приклад відображення в обліку операцій, пов’язаних з обміном подібними активами (товарами), наведено в табл. 2.9.