Аудиторская проверка формирования финансового результата

 

После составления плана и программы аудита следует аудиторская проверка, в ходе которой аудитор собирает аудиторские доказательства на основании проведения аудиторских процедур. При этом, все проводимые в ходе аудита работы сопровождаются обязательным документированием в рабочих документах аудитора.

Основным источником информации для проведения аудита финансовых результатов и сбора аудиторских доказательств являются:

право устанавливающие документы: учредительные документы, учетная политика организации и протоколы собраний учредителей;

первичные документы, служащие основанием для отражения информации в учетных регистрах;

регистры учета: журнал-ордер №1 и Ведомость по счету 50 «Касса», журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 51 «Расчетные счета», журнал-ордер №8 по счетам 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», журнал-ордер №11 по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», журнал-ордер №12 по счету 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток», журнал-ордер №15 по счету 99 «Прибыли и убытки», Главная книга;

бухгалтерская и налоговая отчетность;

данные аналитического и синтетического учета по счетам;

документы организации бухгалтерского учета: инвентаризационная опись; ведомость начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов и др.

Проведение аудита финансовых результатов организации ООО «СВМ групп», включал ряд последовательных этапов:

правильность определения и отражения в учете прибыли / убытка отчетного периода;

правильность определения и отражения в учете налогооблагаемой прибыли;

правильность формирования и обоснованность распределения чистой прибыли.

При проведении проверки правильности учета и отражения фактической прибыли от реализации продукции аудиторской организацией были изучены первичные учетные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие факт получения прибыли организацией, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными документами, учетными регистрами и формами отчета, которые были задействованы при проверке фактической выручки организации являются:

учетная политика организации на отчетный период;

форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»;

оборотно-сальдовый баланс по всем счетам бухгалтерского учета;

договоры с покупателями (заказчиками) продукции;

выписки по банковским расчетным счетам;

платежные поручения и платежные требования по отгруженной продукции.

После проведения сверки данных отчетности с данными учетных регистров, аудитором была проверена проверка достоверности и законности отражения операций оплаты и отгрузки продукции организации.

Учетной политикой организации установлено, что финансовый результат от реализации продукции признается на момент предъявления покупателям документов за отгруженные товары, т.е. выручка от реализации товаров признается в учете на момент отгрузки товара покупателю (заказчику). Из чего следует, что данный метод признания выручки должен быть так же отражен в договорах поставки продукции.

Для проверки соответствия договоров поставки выбранному методу учета, а так же достоверности и законности отражения информации о продаже продукции в учетных регистрах в организации аудитором были выборочно обследованы следующие первичные документы:

договоры поставки покупателям (заказчикам) продукции, которые были обследованы на соответствие типовой унифицированной форме, а так же наличие всех необходимых реквизитов, арифметической грамотности;

наличие своевременно выставленных счетов на продажу продукции;

выписки с расчетных банковских счетов и иные платежные документы, свидетельствующие о поступлении денежных средств на расчетный счет организации в качестве предварительной оплаты, авансов, а так же частичной оплаты продукции;

товарно-транспортные накладные перевозки груза автомобильным, воздушным или железнодорожным транспортом,

наличие и правильность оформленных документов доверенности на получение продукции;

приходные и расходные ордера, карточки складского отчета и отпуска продукции со склада.

Кроме того, в целях оценки системы внутреннего контроля организации по операциям продажи продукции аудитором было произведена проверка наличия обоснования продажных цен на товары, соблюдение сроков продажи по заключенным договорам, а так же своевременности и верности отражения выручки по отгруженным товарам в учетных регистрах.

Хозяйственные операции по счетам так же были обследованы на соответствие законодательным и нормативным актам.А так же была осуществлена проверка верности оценки продаж на наличие математических ошибок, проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» записям в Главной книге, а так же формам бухгалтерской отчетности. Для проверки законности и достоверности суммы, отраженной в Отчете о прибылях и убытках была произведена сверка данных отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и оборотов по счету 90 «Продажи».

Себестоимость проданной продукции экономического субъекта, занимающегося торговой деятельностью представляет собой стоимостную оценку используемых процессе продажи материалов и продукции, отраженных на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». При этом основная задача аудитора состоит в установлении законности включения затрат в себестоимость продукции, а так же сопоставлении и проверке отражения данных отчетности по строке 020 «Себестоимость реализации продукции, работ, услуг» данным учетных регистров.

В ходе аудита так же было установлено, что учетной политикой организации для учета расходов на продажу продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу», на котором находят отражение расходы связанные с оплатой труда рабочим и расходами по социальному страхованию и обеспечению, амортизацией оборудования, арендой помещения, расчетами с поставщиками и подрядчиками и иными аналогичными расходами. По окончанию каждого месяца расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» полностью списывается на счет 90 «Продажи» субсчет 7 «Коммерческие расходы».

При проверке правильности отражения операций связанными с расходами на продажу были проведены следующие операции:

проверка правильности включения затрат в состав расходов на продажу;

проверка соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

проверка правильности составления проводок, связанными с расходами на продажу;

сверка данных аналитического и синтетического учета по счету 44 «Расходы на продажу» на соответствие записям в Главной книге и отчетности;

сопоставление и проверка отражения данных отчетности по строке 030 «Коммерческие расходы» данным синтетического и аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

Для подтверждения законности, правильности и достоверности отражения финансового результата от прочих операций организации ООО «СВМ групп» аудитором были изучены первичные учетные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие факт получения прибыли или убытка от прочих операций организацией, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе проведения аудита прочих операций проводились следующие аналитические процедуры:

проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записям в Главной книге, а так же формам бухгалтерской отчетности;

проверка правильности отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;

правильности определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;

проверка законности осуществления и правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;

проверка правильности формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

проверка правильности осуществления учета штрафов, пени, неустоек, а так же сумм возмещения убытков, проверка первичных учетных документов, на основании которых были учтены суммы по данным операциям и в том ли размере, в котором они были определены судом или признаны должником;

проверка правильности учета, структуры и состава выявленных прибылей и убытков прошлых лет, а так же причины их возникновения;

проверка правильности отражения в учете дебиторской, кредиторской задолженности и долгов не реальных для взыскания, наличия подтверждающих документов для списания задолженности с истеченным сроком исковой давности;

проверка правильности отражения курсовых разниц в учете, а так же анализ первичных учетных документов являющихся обоснованием отражения данных сумм;

проверка правильности отражения сумм НДС по операциям не являющимися основной деятельностью организации;

проверка правильности учета по счетам 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», правильности отнесения доходов и расходов числящихся на счетах до начала отчетного периода на финансовые результаты только в той части, которая относится к отчетному периоду;

сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудиторской организацией так же был проведен аудит налогооблагаемой прибыли, в ходе которого проверялась законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль организации ООО «СВМ групп», а частности:

проверка последовательности применения учетной политики в целях налогообложения;

проверка качества ведения налогового учета, налоговых регистров и установление соответствия данных, представленных в налоговых регистрах данным первичных документам;

проверка правильности применения ставки налога в различные отчетные периоды;

проверка соответствия налоговых деклараций налоговому законодательству и нормативным актам, а так же своевременности предоставления в налоговые органы;

правильности отражения начисленного налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Аудиторской проверкой финансовых результатов также было проведено исследование вопроса правильности формирования и использования чистой прибыли организации ООО «СВМ групп» в отчетном периоде.

Проверка правильности учета и формирования чистой прибыли заключалась в установлении безошибочности отражения финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», а так же закрытия счета по завершению отчетного года и списания всей суммы прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учетной политикой организации установлено, что общество не создает резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков рабочим, на оплату ремонта основных средств, на выплату вознаграждения работникам за выслугу лет и т.д. Нераспределенная прибыль организации может быть распределена на выплату дивидендов участникам организации и увеличения уставного капитала.

Установление правомерности и правильности использования чистой прибыли организацией была проведена сверка данных по статье «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» форме №1 Бухгалтерскому балансу, строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 Отчета о прибылях и убытках и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета, а так же положений и приказов внутрихозяйственной деятельности организации.