Учет амортизации и ремонта основных средств

 

Основные средства относятся к техническому капиталу учреждения, который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в виде физического и (или) морального износов, а также исчерпывая свою финансовую полезность [27, с.127].

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в ФГУ «Ульяновская дамба» производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [18]. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ [7; 17].

По счету 10110000 «Прочие основные средства» в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрен счет амортизации, однако по прочим основным средствам амортизация начисляется по кредиту счета 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Начисление амортизации на объекты основных средств оформляется по дебету счета 040101270 «Расходы на износ основных средств и нематериальных активов» и кредиту счетов 010402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 010403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 010405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 010406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа».

При выбытии объектов основных средств списание начисленного износа оформляется по дебету счетов 110402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет износа», 110403410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет износа», 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет износа», 110405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет износа», 110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет износа» и кредиту счетов 110101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 110102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 10103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110301420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Из-за неравномерного снашивания отдельных частей, узлов и деталей объектов основных средств возникает необходимость их восстановления для обеспечения нормальной эксплуатации машин, оборудования и других видов основных средств. Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции [19].

Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в состав расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда же относятся затраты на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии. При этом учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств.

Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

- контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

-выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой учреждением с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем учреждения.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Текущий ремонт основных средств - вид ремонта с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерных коммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются.

Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка всех ответственных узлов машин, механизмов, оборудования, агрегатов с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировка и испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.

Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт, производимый с периодичностью свыше одного года. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем учреждения, составляет акт технического осмотра объекта основных средств подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.

В ФГУ «Ульяновская дамба» текущий и средний ремонт осуществляются хозяйственным способом, а капитальный ремонт – подрядным способом.

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого учреждения. На основании утвержденного акта технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, составляется смета на проведение ремонтных работ, в которой указывают перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт в постатейном разрезе (приложение Л). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о фактически произведенных расходах.

Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель учреждения или лицо, на это уполномоченное. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, учреждение заключает договор с подрядчиком. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ) [2]. Договор на проведение ремонтных работ заключается письменно и отражает следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. Цена работы определяется путем составления сметы.

При подрядном способе выполнения работ по капитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, затем первый экземпляр сдают в бухгалтерию учреждения, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующими первичными документами по учету отпуска материальных ценностей, начислению оплаты труда и платежей в социальные фонды, по расчетам с поставщиками и подрядчиками за выполненные объемы ремонтных работ и связанных с ними услуг.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, реконструкция, расширение и техническое перевооружение приводит к изменению сущности объектов, в отношении которых они производились [8]. Затраты, возникающие при этом, не являются расходами по их содержанию.

Затраты по реконструкции основных средств, произведенные организацией, увеличивают их балансовую стоимость.

К реконструкции  относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства. При реконструкции могут осуществляться следующие мероприятия:

- расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

- строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Модернизацией объектов основных средств считается улучшение (повышение) ранее принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Модернизация здания или объекта является качественным улучшением планировки помещения (увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования и т.д.). К модернизации действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования [19].

Приемка объектов основных средств после их капитального ремонта, законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструированный объект.

Так как основной деятельностью ФГУ «Ульяновская дамба» является эксплуатация, содержание и выполнение работ по реконструкции и капитальному ремонту комплекса гидротехнических сооружений инженерной защиты (дамбы), то учреждение заключает договора с подрядчиками на реконструкцию и строительство объектов основных средств. На баланс принимаются вновь построенные сооружения и работы по реконструкции по Акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 110102310 “Увеличение стоимости нежилых помещений”, 110103310 “Увеличение стоимости сооружений” и кредиту счета 110601410 “Уменьшение стоимости незавершенных объектов основных средств”.

В ФГУ «Ульяновская дамба» реконструкция и строительство объектов основных средств заложены в смету на следующий год.