ТЕМА 3
АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Понятие иностранной валюты и валютных операций согласно П(С)БУ
Условия покупки и порядок использования иностранной валюты
Аудит продажи иностранной валюты
Аудит купли-продажи наличной иностранной валюты в обменных пунктах
Аудит операций по текущему счету в иностранной валюте
Курсовые разницы и их отражение в учете и отчетности
Аудит расчетов по заграничным командировкам
ПОНЯТИЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ СОГЛАСНО П(С)БУ
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой определяет П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Иностранная валюта – валюта, отличная от валюты отчетности. Это - иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющиеся законным средством платежа на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, которые пребывают на счетах или вносятся в банковские и другие кредитно-финансовые учреждения за пределами ДНР.
|
|
Клиринговая единица – это условно принятая денежная единица, которая используется для клиринговых расчетов. Клиринг – это форма международных безналичных расчетов, при которой задолженности стран друг перед другом погашаются взаимными встречными платежными средствами (чеками, переводами и т.п.), в том числе расчеты путем взаимозачета требования, обязательств без оплаты наличными. Валюта клиринга, как правило, функционирует в виде отражения бухгалтерских записей на банковских счетах.
Виды валют показаны на рис. 3.1.
Свободно-конвертируемые валюты (СКВ), курсы которых котируются Центральным республиканским банком (ЦРБ) | Неконвертируемые валюты, курсы на которые не устанавливаются ЦРБ |
Рис. 3.1. Виды валют
Выручка резидентов подлежит зачислению на их счета в банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты оформления ГТД на экспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг, прав интеллектуальной собственности) — с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности.
Банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции (или ее части — в случае осуществления обязательной продажи) на текущий счет последнего.
|
|
По текущим счетам, которые открываются банками субъектам хозяйствования в национальной валюте, осуществляются все виды расчетно-кассовых операций согласно условиям договора и требованиям законодательства ДНР.
Текущий счет в иностранной валюте открывается субъекту хозяйствования для хранения денежных средств и проведения расчетов в пределах действующего законодательства ДНР в безналичной и наличной иностранной валюте для осуществления текущих операций, определенных законодательством ДНР, и для зачисления, использования и погашения кредитов (ссуд, финансовой помощи) в иностранной валюте.
Порядок открытия счетов в иностранной валюте соответствует порядку открытия соответствующих счетов в национальной валюте как для предприятий, так и для физических лиц.
Для правильной организации учета валютных средств необходима реальная их оценка, которая позволяет учитывать разную валюту в смежном эквиваленте. Балансовая стоимость инвалюты определяется следующими способами:
1) если иностранная валюта получена как выручка, балансовая стоимость определяется по курсу ЦРБ, который действовал на дату получения дохода;
2) при самостоятельном приобретении инвалюты за рубли балансовая стоимость равна сумме рублей, оплаченных в связи с такой покупкой (без учета комиссионных);
3) при приобретении инвалюты за другую валюту, балансовая стоимость равна балансовой стоимости проданной валюты;
4) если инвалюта поступила на счет в предыдущем налоговом периоде, то для текущего периода балансовая стоимость определяется по курсу ЦРБ, который действовал на последний рабочий день предыдущего отчетного периода.