Характер разницы | Причина возникновения и порядок определения | Отражение в учете | ||
По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте | ||||
Положительная курсовая разница | 1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса Определяется как разность между курсом ЦРБ, установленным на дату баланса, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе 2. Пересчет балансовой стоимости на дату осуществления расчетов Определяется как разность между курсом ЦРБ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе | Кт 714 | ||
Отрицательная курсовая разница | Дт 945 | |||
По дебиторской задолженности | ||||
Положительная курсовая разница | 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса Определяется как разность меду курсом ЦРБ, установленным на дату баланса, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов
Определяется как разница между курсом ЦРБ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе | Кт 714, 744 | ||
Отрицательная курсовая разница | Дт 945, 974 | |||
По кредиторской задолженности | ||||
Положительная курсовая разница | 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса Определяется как разность меду курсом ЦРБ, установленным на дату баланса, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов Определяется как разница между курсом ЦРБ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе | Дт 945, 974 | ||
Отрицательная курсовая разница | Кт 714,744 |
1) Курсовая разница, возникающая при переоценке монетарных статей в иностранной валюте по валютному курсу на дату баланса: а) с отражением в составе прочего операционного дохода и прочих доходов: Дт 302, 312, 314, 332, 334, 342, 362, 37, 502, 504, 506, 512, 602, 604, 606, 612, 622, 632 – Кт 714, 744 б) с отражением в составе прочих расходов операционной деятельности и прочих расходов: Дт 945, 974 - Кт 302, 312, 314, 332, 334, 342, 362, 37, 502, 504, 506, 512, 602, 604, 606, 612, 622, 632 |
2) Курсовая разница, возникающая при осуществлении расчетов в иностранной валюте. Первый вариант. Погашение задолженности отражается при том же валютном курсе, при котором эта задолженность возникла. При этом курсовая разница регулирует денежные потоки в иностранной валюте. Пример 1. Поступили товары от иностранного поставщика в сумме 10 тыс. дол. при курсе 1: 85 (Дт 28 - Кт 632 10000 дол. / 850000 руб.). Перечислены денежные средства с текущего счета в иностранной валюте в погашение долга перед поставщиком при курсе: а) 1: 86 Дт 632 10000 дол. / 850000 руб., Дт 945 10000 руб. [(86-85)×10000] – Кт 312 10000 дол. / 860000 руб. б) 1: 8,3 Дт 632 10000 дол. / 85000 руб. - Кт 312 10000 дол. / 83000 руб., Кт 714 20000 руб. [(85-83)×10000]. Пример 2. Отгружены товары иностранному покупателю в сумме 20 тыс. дол. при курсе 1: 86 (Дт 362 - Кт 702 20000 дол. / 1720000 руб.). Поступили денежные средства от покупателя на текущий счет в иностранной валюте при курсе: а) 1: 87 Дт 312 20000 дол. / 174000 руб. - Кт 362 20000 дол. / 1720000 руб., Кт 714 20000 руб. [(87-86)×20000] б) 1: 84 Дт 312 20000 дол. / 1680000 руб., Дт 945 40000 руб. [(86-84)×20000] – Кт 362 20000 дол. / 1720000 руб. Второй вариант.Курсовыми разницами регулируют задолженность: при увеличении валютного курса задолженность увеличивается (дебиторская - по Дту, кредиторская – по Кту), при уменьшении курса – уменьшается (дебиторская – по Кту, кредиторская - по Дту). Пример 1. а) Дт 945 - Кт 632 10000 руб. [(86-85)×10000] Дт 632 - Кт 312 10000 дол. / 860000 руб. б) Дт 632 – Кт 714 20000 руб. [(85-83)×10000] Дт 632 - Кт 312 10000 дол. / 830000 руб. Пример 2. а) Дт 362 - Кт 714 20000 руб. [(87-86)×20000] Дт 312 - Кт 362 20000 дол. / 1740000 руб. б) Дт 945 – Кт 362 40000 руб. [(86-84)×20000] Дт 312 - Кт 362 20000 дол. / 1680000 руб. |
|
|
Рис. 3.6. Виды курсовых разниц и их учетное отражение
Для отражения в Отчете о финансовых результатах как доходы, образовавшиеся в результате изменения курса валюты, так и расходы следует «разделить» на две части. Первая часть - результат, возникший в связи с операционной деятельностью, который отражается соответственно в строке 060 «Прочие операционные доходы» или 090 «Прочие операционные расходы», и вторая — неоперационная разница, отражаемая в строках 130 «Прочие доходы» и 160 «Прочие расходы» этой формы.
Кроме формы № 2, изменения курсов валют участвуют в заполнении показателей Отчета о движении денежных средств (форма № 3).
Так, в строке 040 «Прибыль (убыток) от нереализованных курсовых разниц в графе «Поступление» отражается убыток, возникший в результате пересчета остатка денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу ДНР по курсу ЦРБ (отрицательная курсовая разница) по итогам отчетного года. Итоговый показатель курсовой разницы по остаткам денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте - оборот по дебету субсчета 945. В графе «Выбытие» той же строки отражается прибыль, возникшая в результате проведения описанного пересчета (положительная курсовая разница) по итогам отчетного года. Итоговый показатель курсовой разницы по остаткам денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте — оборот по кредиту субсчета 714.
В строке 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств» показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.
Сама иностранная валюта (разумеется, в национальном эквиваленте), как и положено, отражается в строке 240 «Денежные средства в иностранной валюте» Баланса (форма № 1) предприятия.