Целевой аудит-аудит, базирующийся на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.
Использование внешних подтверждений для повышения надежности аудиторских доказательств.
Если аудитор принимает решение о необходимости использовать внешние подтверждения в ходе аудита, то им должны быть приняты во внимание существенность, уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и то, как могут сократить аудиторский риск другие запланированные процедуры до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности. В этих целях в МСА разработан стандарт МСА 505 «Внешние подтверждения».
Цель МСА 505 — установление стандартов и предоставление руководства по использованию внешних подтверждений, которые используются аудитором в качестве внешних подтверждений.
Внешние подтверждения — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо принимать во внимание среду действия субъекта и существующую практику.
Пример: информация об остатках по счетам
· сальдо на банковских счетах (от банкиров);
· сальдо на счетах дебиторской задолженности;
· информация о товарно-материальных ценностях на складах от третьих лиц;
· информация о купленных, но не полученных инвестированных средствах;
· информация о кредитах (у кредиторов);
· сальдо на счетах кредиторской задолженности (в банке).
Надежность полученной информации зависит от применяемых в ходе аудита процедур при составлении просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценка их результатов.
К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средства контроля.
Между процедурами внешнего подтверждения и оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля имеется связь. В МСА 400 описаны процедуры, при которых для снижения неотъемлемого риска и риска средств контроля могут использоваться внешние подтверждения.
Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств требуется в ходе аудита.
Чем ниже уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше аудитору надо получать доказательств. (Например, если уже имеется информация об условиях кредита, то можно ограничиться тестированием сальдо по текущему движению).
К внешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которые рассматриваются в МСА 500. По разным категориям предпосылок характер внешних подтверждений может быть различным. Например:
По дебиторской задолженности — внешние подтверждения позволяют обеспечить доказательства существования, подтверждение наличия на дату отсечения. Но в отношении предпосылок стоимостной оценки такой подход не всегда возможен.
По товарам, отданным на консигнацию, внешние подтверждения могут помочь получить доказательства по предпосылкам существования и прав, и обязанностей, но могут не дать доказательств по предпосылке стоимостной оценки.
Просьба о представлении внешнего подтверждения должна соответствовать конкретной цели аудита.
В ходе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения.
Как правило, ответ по просьбе о положительном подтверждении является надежным доказательством.
Просьба о предоставлении негативного подтверждения, как правило, используется для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда:
· уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как низкий и имеется большое число мелких сальдо;
· не ожидается большое число ошибок;
· аудитор уверен в том, что его просьба будет удовлетворена.
При составлении запросов аудитор должен обратить внимание:
· на особенности отвечающих на запросы (должность, квалификация и т.д.);
· на процесс внешнего подтверждения;
· на наличие или отсутствие откликов;
· на надежность полученных откликов.