Объекты налогообложения. Плательщики налогов и сборов

Плательщики налогов и сборов

Плательщики налога, сбора, пошлины или взноса обязательно должны быть указаны в законе о налоге, так как в противном случае нет лиц, обязанных уплачивать налог, сбор, пошлину или взнос в безусловном порядке. Всякое изъятие средств у лица в таком случае становится незаконным, может быть оспорено, и может не осуществиться. (Глава 2 НК РФ)

Налогоплательщики	Лица, на которых законодательство о налогах возлагает обязанность по уплате налогов. Уплачивают налоги за счет собственных средств (Ст. 19 НК РФ)
Налоговые агенты	Лица, на которых законодательство о налогах накладывает обязанность по удержанию налога у лиц, которым налоговый агент выплачивает доходы, и по перечислению удержанных сумм в бюджет Ст. 20 НК РФ)
Носители налога	Лица, несущие экономическое бремя налога. Так как косвенные налоги непосредственно перекладываются на покупателей, а прямые налоги перекладываются на покупателей опосредованным образом через ценовые механизмы, носителем всех налогов является население.
Взаимозависимые лица	Лица, которые в силу своего положения могут оказывать влияние на решения, принимаемые другими лицами. Признаки взаимозависимости устанавливаются законодательством и (или) судом (Ст. 105.1)

Следует различать предметы налогообложения и объекты налогообложения.

Предмет налогообложения — это физическая или экономическая сущность, с которой связано исчисление налога. Без предмета не может быть объекта налогообложения. Предмет может не быть объектом налогообложения. Объект налогообложения — это установленное законом правовое отношение, возникающее по поводу предмета налогообложения, вызывающее у лица обязанность по уплате налога. Без объекта налогообложения не возникает обязанности по уплате налога. Правовое отношение может устанавливаться гражданским и иным законодательством. Оно должно быть определено в налоговом законе в том смысле, что в налоговом законе должен содержаться перечень гражданско-правовых установлений, в связи с которыми возникает обязанность по уплате налога.

Предметы налогообложения	Объекты налогообложения
Предмет налогообложения это вещь, явление, свойство, параметр или характеристика процесса, наличие которого у налогоплательщика может создать налоговые правоотношения. Без предмета налогообложения не может быть налога. Предметом налогообложения может быть что угодно, конкретный предмет налогообложения устанавливается в законе о налоге. При этом он должен быть определен достаточно точно, чтобы не возникало сомнений относительно применимости данного предмета в налоговых отношениях. Законодатель не ограничен в выборе предметов налогообложения. Конституция Российской Федерации не содержит таких ограничений. Не содержится общих ограничений предметов налогообложения и в первой части Налогового кодекса. Законодатель сам себя ограничивает здравым смыслом и доброй волей.	Правовое отношение, возникающее у налогоплательщика в связи с наличием трех обстоятельств: а) наличие предмета налогообложения; б) наличие определенного правового статуса, присвоенного предмету налогообложения; в) наличием в законе о налоге указания на предмет налогообложения и его правовой статус, с установлением в связи с этим обязанности по уплате налога. Объект налогообложения это юридический факт по поводу предмета налогообложения.
В п. 1 ст. 38 НК РФобъект налогообложенияопределяетсяследующим образом: «Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Отсутствие у лица объекта налогообложения может быть обусловлено одним из следующих обстоятельств:

а) физическое отсутствие у лица предмета налогообложения;

б) отсутствие у лица предмета налогообложения в той правовой форме, которая определена для него в качестве объекта налогообложения;

в) отсутствие у лица в отношении предмета налогообложения правовых отношений, установленных для данного предмета в качестве объекта налогообложения.

Наиболее употребительные в России предметы и объекты налогообложения

Предметы	Объекты
Автомобиль	Регистрация автомобиля на определенное лицо в ГИБДД
Входящий денежный поток	Право присвоения денег в качестве дохода
Стоимость переданных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, ценных бумаг и иного имущества	Право требования на получение денежной оплаты от покупателя
Здания, сооружения, иное имущество	Отнесение имущества к основным средствам по правилам бухгалтерского учета
Выручка от продажи за вычетом себестоимости продукции	Прибыль как разница между доходами и расходами, учтенным по установленным правилам
Добавленная стоимость	Реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав

В статье 38 (п. 2 — 7) НК РФ дается общее определение некоторых видов объектов налогообложения. Ниже приводятся извлечения из этой статьи.

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. 3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. 4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. 5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. 6. Идентичными товарами (работами, услугами) в целях настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. (п. (п. 6 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ) 7. Однородными товарами в целях настоящего Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения. Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость. (п. (п. 7 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

Общее определение иных объектов налогообложения приводится в следующих статьях. Далее приводятся краткие извлечения из соответствующих статей Налогового Кодекса.

Наименование объекта	№№ статей	Определения
Реализация	Ст. 39	1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. 2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.
Доходы	Ст 41, ст 42	В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" настоящего Кодекса. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Дивиденды и проценты	Ст. 43	1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании	Раздел V.I.	Установлены процедуры налогового контроля в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами