Пример 2. Учет выбытия финансовых вложений. Учет выбытия финансовых вложений

Учет выбытия финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях:

1) погашения;

2) продажи;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в виде вклада в УК других организаций.

При выбытии финансовых вложений используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме погашения займов).

При погашении выполняются следующие записи:

Дт 76 Кт 91-1- отражена сумма, подлежащая погашению;

Дт 51 Кт 76 - отражено фактическое поступление средств;

Дт 91-2 Кт 58 - списывается погашаемое финансовое вложение.

Оценка финансовых вложений при их выбытии производится:

1) по вложениям, с определяемой рыночной стоимостью – исходя из их последней оценки;

2) по вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость оценка производится одним из следующих способов:

2.1 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2.2 по средней первоначальной стоимости;

2.3 по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным о стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценных бумаг.

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаги

Дата	Приход	Расход	Остаток
Кол-во, шт.	Цена за ед. руб.	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, шт.	Цена за ед. руб.	Сумма тыс. руб.	Кол-во, шт.	Цена за ед. руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на 1-е число
				-
Итого

По данным приведенного примера средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314 000 руб./ 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг составила 178 000 руб., а оставшихся на конец месяца – 136 000 руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (по данным приведенной таблицы) оценивают следующим образом:

100 шт. по 1 000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Итого 170 шт. на 173 000 руб.

Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оценивают следующим образом:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99 000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

При продаже финансовых вложений выполняются следующие записи:

Дт 62 Кт 91-1 отражена продажная стоимость выбывающих финансовых вложений;

Дт 91-2 Кт 58 списывается стоимость выбывающего финансового вложения;

Дт 91-2 Кт 76, 71 отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием финансовых вложений.

Результат от выбытия финансовых вложений подлежит отражению в учете в общем порядке:

Дт 91-9 Кт 99 получена прибыль в результате выбытия финансового вложения;

Дт 99 Кт 91-9 получен убыток в результате выбытия финансового вложения.

При безвозмездной передаче финансовых вложений выполняются следующие записи:

Дт 91-2 Кт 58 на стоимость передаваемых финансовых вложений;

Дт 99 Кт 91-9 отражен убыток в результате безвозмездной передачи финансовых вложений.

При передаче финансовых вложений по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами выполняются следующие записи:

Дт 62 Кт 91-1 (записи аналогичны продаже) отражена стоимость выбывающих финансовых вложений;

Дт 91-2 Кт 58 списывается стоимость выбывающего финансового вложения;

Дт 01, 10, 43, 41, 04 Кт 60, 76 - отражена стоимость имущества, поступившего в обмен на передаваемые финансовые вложения;

Дт 19 Кт 60, 76 отражена сумма НДС от стоимости поступившего имущества;

Дт 60, 76 Кт 62, 76 – отражен взаимозачет.