Организация и особенности проведения аудита в АО

Аудит производственной, коммерческой и финансовой деятельности акционерных обществ и предприятий-эмитен­тов осуществляется так же, как и на других предприятиях с разными формами собственности и хозяйствования, но вместе с тем имеет особенности, исходя из организации и деятельности обществ.

Государственная комиссия по ценным бумагам и фон­довому рынку утвердила Требования к аудиторской про­верке открытых акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков, институционных инвесторов). Требованиями определен перечень вопросов, ответом на которые аудиторы должны подтвер­дить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и предприятий — эмитен­тов облигаций и сформировать на этой основе заключения об их реальном состоянии. Вместе с тем аудитору предос­тавлено право не включать в свое заключение те вопросы, которые не являются существенными для деятельности проверяемого предприятия, в то же время включать допол­нительно другие вопросы, характеризующие финансово-хо­зяйственную деятельность контролируемого предприятия.

Требования — это программа аудиторской проверки от­крытых акционерных обществ и предприятий — эмитен­тов облигаций.

Документ, обобщающий результаты аудита, должен иметь следующее название — Аудиторское заключение о досто­верности бухгалтерской отчетности и анализ финансо­вого состояния открытого акционерного общества (назва­назва­ние общества). Во вступительной части указывают: фа­милию и инициалы аудитора, его полномочия на занятие аудиторской деятельностью (номер, серия, дата сертифика­та и лицензии, выданных Аудиторской палатой Украины); место проведения аудита, дата составления заключения; масштаб проверки (вопросы, поставленные заказчиком на исследование аудита); основания для проведения аудита (договор с заказчиком, дата); методические приемы и объем документации, изученной аудитором (первичные докумен­ты, регистры бухгалтерского учета, баланс и финансовая отчетность, способы проверки — выборочная, сплошная).

Отдельной структурой аудиторского заключения преду­смотрена характеристика заказчика, в частности: код ЕДРПОУ; организационно-правовая форма эмитента; номер свидетельства о государственной регистрации, дата его вы­дачи; юридический адрес и местонахождение; телефонная связь; расчетный счет, МФО, название банка; основные виды деятельности; количество акционеров и владельцев обли­гаций; количество работников. Тут же приводятся местона­хождение, телефон независимого регистратора, а также депо­зитария и торговца ценными бумагами, с которым заключе­ны договора. Аудитор указывает последнюю дату публика­ции информации о деятельности эмитента и название пе­чатного органа, дату представления в Комиссию по ценным бумагам последнего годового отчета, дату проведения послед­него собрания акционеров (для открытого акционерного общества — ОАО), наименование и местонахождение юриди­ческого лица, уполномоченного эмитентом выплачивать доход от его ценных бумаг, дату и срок выплаты дивидендов. Комплексный аудит ОАО начинается с исследования уставного фонда (капитала). По данным устава, учреди­тельных документов, бухгалтерского учета и баланса, при­меняя документальные методические приемы, аудитор оп­ределяет размер уставного фонда, заявленный и уплачен­ный, его состав и структуру (количество и виды акций, но­минальная стоимость), составляет перечень лиц, владеющих более чем 5 % уставного фонда. Согласно Положению о порядке подтверждения Антимонопольным комитетом Украины наличия контрольного пакета акций аудит ис­следует статус этого акционера. Аудит исследует соблюде­ние сроков открытой подписки акций и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг на период проверки, а также соблюдение правил и требований выпуска акций в соответ­ствии с Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже». При этом изучается соблюдение условий и порядка оценки вкладов в уставный фонд в соответствии с учреди­тельскими документами. Для вкладов, внесенных в матери­альной форме, аудитор должен привести их перечень, указать дату выпуска, остаточную стоимость, размер износа, а также инвентарный номер. Для нематериальных активов — пере­чень, стоимость и срок использования. Порядок формиро­вания и изменения уставного фонда аудитор проверяет в соответствии с требованиями Закона Украины «О хозяй­ственных обществах».

По данным аналитического учета к счету «Уставный капитал» аудитор проверяет своевременность и достоверность записей об изменениях прав собственности в случае ведения регистра владельцев ценных бумаг на предприятии. Исследу­ется выкуп акций собственной эмиссии и их дальнейшее ис­пользование, соотношение цены выкупа и номинальной сто­имости акций, эмиссионный доход, учет и использование его.