Судебно-бухгалтерская экспертиза является средством собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Как и любая другая судебная экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой осуществляемую в определенной процессуальной форме деятельность сведущих лиц по разрешению вопросов, поставленных перед ней следователем, прокурором или судьей.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда при исследовании обстоятельств дела необходимо применить специальные познания в области бухгалтерского учета.
Следователь и суд прибегают к бухгалтерской экспертизе тогда, когда другими средствами не могут решить возникающие вопросы.
Цель судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в установлении фактических данных являющихся доказательством.
Компетентность эксперта-бухгалтера в области судебной бухгалтерии оказывается необходимой при решении многих экспертных задач в ситуациях, требующих комплексно использовать не только бухгалтерскую, но и судебно-бухгалтерскую информацию.
|
|
Работа эксперта-бухгалтера сводится к изучению представленных ему материалов и высказыванию своего суждения по поводу содержащихся в них фактов. Причем суждение эксперта не произвольно, а является результатом оценки или фактов с помощью специальных познаний.
Эксперты-бухгалтеры, состоящие на службе в специализированных экспертных учреждениях имеют необходимую подготовку во всех областях знаний, поэтому проведение судебно-бухгалтерских экспертиз обычно поручается представителям этих учреждений.
Как мы рассматривали ранее, одной из форм использования специальных бухгалтерских познаний является документальная ревизия, проводимая по инициативе правоохранительных органов. Она имеет большое сходство с бухгалтерской экспертизой. В связи с этим для судебно-следственной практики чрезвычайно важное значение имеет отграничение от судебно-бухгалтерской экспертизы ревизии, назначаемой по требованию следователя, по делу находящемуся в его производстве.
Деятельность эксперта на предварительном следствии и деятельность ревизора имеют общие черты, выражающиеся в том, что:
1. оба они работают в основном над материалами одного и того же характера - бухгалтерскими документами и учетными регистрами;
2. исследуют однородные хозяйственные операции отраженные в бухгалтерских документах;
3. используют при этом знания из одной и той же области бухгалтерского учета;
4. применяют в основном одно и те же приемы исследования материалов, которыми они владеют, как специалисты бухгалтера;
|
|
5. план работы и эксперта и ревизора определяется сформулированными следователем вопросами и заданиями;
6. осуществляют деятельность в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым проводится экспертиза или ревизия.
Материалы дела, с которыми следователь знакомит эксперта-бухгалтера могут быть разбиты на две категории: первая - бухгалтерские документы и учетные записи, которые приобщены к делу, вторая - протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и т.п.
Первой категорией материалов пользуется не только эксперт-бухгалтер, но и ревизор. Следователь, поставивший перед ревизией определенные задания, всегда предоставляет ревизору приобщенные к делу документы и учетные регистры, необходимые для выполнения заданий. Что же касается второй категории материалов, то для эксперта они являются, как правило, лишь материалами, ориентирующими его на исследование по документальным данным операций в направлении, вытекающем из этих материалов. К тому же с этими материалами дела, если они нужны ревизору, как и эксперту, для ориентировки, следователь может ознакомить ревизора.
Но в деятельности эксперта и ревизора имеются и существенные различия.
Эксперт, отвечая на поставленные следователем вопросы, устанавливает новые доказательства - факты - на основе уже собранных следователем материалов, а ревизор, выполняя поставленные перед ним задания, выявляет не только новые факты, но и сами материалы, на основании которых эти доказательства устанавливаются. Иначе говоря, эксперт ограничивает свою деятельность теми вопросами, которые возникают у следователя на основе собранных им материалов, а ревизор может выискивать новые материалы о фактах, ранее не известных следователю.
Ревизор имеет право производить действия, которые не осуществляет эксперт: к таким действиям относятся все методы фактических проверок, а кроме того опечатывание и изъятие документов, отбор объяснений от работников проверяемой организации.
Проведению экспертизы посвящен ряд норм уголовно-процессуального закона. Деятельность же ревизора уголовно-процессуальным законом не регламентирована.
Бухгалтер-ревизор за упущения в ревизии несет ответственность как должностное лицо, а бухгалтер эксперт за дачу ложного заключения отвечает как преступление против правосудия.
Различные характер и цели деятельности определяют различия ролей эксперта и ревизора.
Эксперт-бухгалтер стремится максимально полно и правильно дать заключение по поставленным перед ним вопросам. Его активная роль в процессе сводится к тому, чтобы как можно точнее и глубже, по предъявленным ему материалам, выяснить обстоятельства, необходимые для дачи всестороннего заключения по поставленным перед ним вопросам. Он занимает позицию лица, рассматривающего материалы, добытые кем-то другим.
Ревизор же поставлен в иное положение. Главная его задача - активно проявлять и полностью выявлять факты преступного характера. Поэтому в условиях активного выискивания нарушений и преступлений ревизору иногда трудно сохранить полную объективность и при самом тщательном и добросовестному отношению к делу ревизор может усмотреть преступление в тех фактах, которые по существу такими не являются.
Различно положение ревизора и эксперта в смысле их самостоятельности. Эксперт ни от кого не зависит при даче заключения. Он – самостоятельная процессуальная фигура. Даже если производство экспертизы поручено экспертному учреждению, то заключение все равно фактически дает физическое лицо - эксперт. Он несет уголовную ответственность за ложное заключение. Никто не вправе навязывать ему своих суждений.
|
|
Ревизор же, производя ревизию, выполняет должностное поручение. Выводы его, за которые он несет ответственность как должностное лицо, утверждает вышестоящий начальник.
Процессуальное положение эксперта регламентировано законом. О ревизоре же этого сказать нельзя. Если необходимо заслушать его в суде, то он допрашивается как свидетель.
В судебном заседании он не играет такой активной роли, которую играл в процессе предварительного следствия. Эксперт же сохраняет активную самостоятельную роль и в судебном заседании.
Факты преступлений упоминаемые в акте ревизии, подлежат тщательной проверке следственным путем и поэтому выявление таких фактов ревизором обычно означает лишь начало расследования по ним. Заключение же эксперта появляется в деле, как правило, не в начале следствия. Прежде чем прибегнуть к помощи эксперта, следователь, во - первых - как можно полнее собирает материалы, относящиеся к этому вопросу и, во-вторых - пытается разрешить возникающие вопросы иным путем. Вот почему заключение эксперта обычно как бы завершает исследование вопроса. Однако это не означает, что факты устанавливаемые с помощью заключения эксперта не подлежат проверке.
По характеру оно представляет собою в значительной мере оценку уже собранных материалов специалистом.
При ревизии же лишь собираются факты, требующие соответствующей проверки.
Если же выводы ревизии становятся под сомнение в связи с оспариванием каких-то положений, принятых ревизором, и разрешить возникающие вопросы невозможно без применения специальных знаний при анализе уже собранных ревизией материалов, назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.
Подводя итог данного вопроса, можно выделить основные различия между ревизией и экспертизой которые заключаются в следующем:
1. процессуальное различие - ревизия по требованию следователя является способом собирания доказательств и назначается постановлением.
Назначение экспертизы является следственным действием в соответствии со ст. 195 УПК РФ
|
|
2. по основаниям назначения - основанием для назначения следователем ревизии является наличие в деле сведений, о таких обстоятельствах, которые возможно выявить только с помощью специальных знаний ревизора.
Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является наличие обстоятельств дела, для правильной оценки которых следователю, суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера.
3. по объему работы - объем ревизии назначаемой по требованию следователя, суда зависит от их задании, однако круг вопросов может быть расширен руководителем учреждения.
Объем судебно-бухгалтерской экспертизы во всех случаях ограничен вопросами следователя, суда.
4. по субъектам проведения - субъектом документальной ревизии является бухгалтер-ревизор. Субъектом судебно-бухгалтерской ревизии является эксперт-бухгалтер.
5. по объектам исследования - объектами исследования ревизора являются бухгалтерские документы, регистры, материалы инвентаризации, он также может обращаться к другим документам, черновым записям.
Эксперт-бухгалтер может исследовать только материалы дела и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в той, или иной организации.
6. по методам исследования - бухгалтер-ревизор применяет как документальные, так и фактические методы проверки.
Эксперт-бухгалтер не может применять методы фактической проверки.
7. по оформлению результатов - документальная ревизия оформляется актом документальной ревизии.
Судебно-бухгалтерская экспертиза оформляется заключением эксперта-бухгалтера.
Приведенные различия необходимо учитывать в практической деятельности суда и правоохранительных органов при решении вопроса о наиболее целесообразной для данного случая форме использования специальных учетно-экономических знаний.
По этим же признакам можно определить, какие вопросы учетно-экономического характера можно решить с помощью ревизии, а какие - с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.