Основным документом, регулирующим исчисление и уплату подоходного налога с физических лиц является Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 "По применению федерального закона РФ ”“О подоходном налоге с физических лиц”.
В соответствии с законом на предприятия возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога с доходов, выплачиваемых на предприятии. Зачастую исчисление подоходного налога вызывает большие трудности:
· при определении объекта налогообложения;
· правовое определение льгот по подоходному налогу, имея ввиду персонифицированный характер таких льгот.
Объектом налогообложения является совокупный доход работника, полученный за весь календарный год. В доход включаются все выплаты, произведенные в натуральной и денежной форме (рубли, валюта). Если выплата зарплаты производится в натуральной форме, то получаемый работниками доход оценивается по рыночным ценам.
Доходы в валюте для целей налогообложения должны быть перечислены в рубли по курсу ЦБ на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте считается последний день месяца, в который начислен доход (при получении зарплаты). Если этот доход перечисляется из—за рубежа (гонорары, дивиденды), то этой датой считается день зачисления денег на лицевой счет работника.
|
|
Расчет подоходного налога различают по месту основной работы и не по месту основной работы.
В совокупный годовой доход включаются все выплаты, полученные от предприятия, зарплата, премии, дивиденды, сумма материальных и социальных благ, материальная выгода, которая в индивидуальном порядке предоставляется предприятием своим работникам (т.е. заключившим с предприятием трудовой договор (контракт).
Включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:
· оплата жилищно—коммунальных услуг,
· оплата бытовых услуг,
· оплата абонементов,
· оплата подписки,
· оплата питания (компенсации),
· оплата лечения, кроме стоимости амбулаторного и стационарного обслуживания работников предприятия и членов их семей,
· оплата проезда,
· оплата путевок (кроме стоимости путевок для детей и подростков в детские санаторно–курортные и другие оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми; путевки, приобретенные за счет средств фонда соцстраха, не подлежат налогообложению, если в документах указано, что предусмотрено лечение),
· выдача работникам наличных денег на оплату услуг медицинских учреждений, если факт их использования не подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения (кассовый чек, корешок приходного ордера), облагается налогом; при этом не подлежат налогообложению суммы, перечисленные медицинским учреждениям эти цели в безналичном порядке.
|
|
· все остальные суммы, которые были выплачены работнику наличными или уплачены персонально.
В случае если работник на предприятии приобретает какие—либо товары, то в его совокупный доход включается разница между рыночной ценой товара и ценой фактической реализации.
С 1997 года в качестве нового объекта налогообложения введено понятие материальная выгода. Материальную выгоду получают те работники, которые получают на предприятии займы по ставкам ниже 2/3 от текущей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Не включаются в налогооблагаемый доход:
· государственные пособия (кроме оплаты больничных листов);
· пособия по безработице;
· пенсии (доплата к пенсиям подлежит налогообложению);
· стипендии;
· суммы, полученные в возмещение материального ущерба, увечья;
· выходные пособия;
· компенсации по расходам на командировки в пределах установленных норм;
· материальная помощь (независимо от размера), оказанная гражданам в связи со стихийными бедствиями, по решению законодательства и исполнительных органов;
· материальная помощь, оказанная членам семей умерших работников, или работникам в связи со смертью членов их семей.
Во всех остальных случаях оказываемая материальная помощь не включается в совокупный годовой доход в пределах до 12 минимальных размеров оплаты труда.
Аналогично производится исчисление и уплата налога со стоимости ценных подарков.
Для всех работников совокупный доход, полученный за налогооблагаемый период уменьшается на сумму удержанных взносов в пенсионный фонд; кроме того, у всех работников налогооблагаемый доход уменьшается на суммы, кратные минимальным размерам оплаты труда за каждый отработанный месяц. У разных категорий работников совокупный доход может быть уменьшен на 5, 3, 1 минимумов.
· На 5 минимальных размеров оплаты труда уменьшается доход у героев ВОВ, РФ, участников и инвалидов ВОВ, лиц, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидов с детства I и II группы.
· На 3 минимальных размера оплаты труда уменьшается доход у родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите Отечества, участников боевых действий в Афганистане, у одного из родителей или опекуна, на содержании которого находится и совместно с ним проживает инвалид I группы, у инвалидов III группы, имеющих на иждивении несовершеннолетних детей или престарелых родителей.
· У всех остальных категорий работников льгота равна 1 минимальному размеру оплаты труда.
Если у работника имеется право на льготы по 2—м основаниям, применяется только большая льгота.
Независимо от ранее произведенных вычетов у обоих родителей уменьшается совокупный доход на сумму затрат, связанных с содержанием детей (по 1 минимальному размеру оплаты труда за каждого ребенка до 18 лет); данная льгота действует в течение всего календарного года, в котором исполнилось 18 лет.
Для родителей, чьи дети проходят очное дневное обучение в ВУЗах срок действия этой льготы продлевается до достижения детьми возраста 24 года или до момента окончания ими обучения (до месяца). Эта льгота, помимо детей, предоставляется и в отношении других иждивенцев, не имеющих самостоятельного источника дохода. К числу иждивенцев относится также неработающий супруг (супруга).
Значительная льгота установлена в связи с расходами по строительству и покупке жилья. Покупателю или застройщику дома, квартиры, дачи, земельного участка предоставляется льгота и исключается из совокупного облагаемого дохода сумма в размере 5000 минимальных размеров оплаты труда.
|
|
До 1 января 1997 года эта льгота предоставлялась только в тот год, в который были произведены фактические затраты, причем льгота принималась в размере не более, полученного совокупного годового дохода и только если средства на покупку были личными доходами работника, не связанными с предприятием. С 1997 года эта льгота действует в течение 3—х лет с момента покупки, строительства, но применяется только однократно.
У продавцов жилья, недвижимости и антиквариата из полученного дохода исключается 5000 минимальных размеров оплаты труда.
По всем другим продажам движимого и прочего имущества – из налогооблагаемого дохода исключается 1000 минимальных размеров оплаты труда.
Установлена льгота для работающих студентов (суммы стипендии не подлежат налогообложению).
Не облагаются подоходным налогом:
· доходы, полученные в связи с учебно—производственным процессом (практика), с/х работами;
· за период работы в каникулы, но не более 3—х месяцев в году (в части 10 минимальных размеров оплаты труда);
Исчисление подоходного налога производится с совокупного годового дохода гражданина. Поэтому, если он поменял место работы в течении года, то для правильного расчета подоходного налога он должен при увольнении взять из бухгалтерии предприятия справку установленной формы о доходах, полученных по прежнему месту работы и удержанных с него налогах. Подоходный налог взимается в рублях за текущий месяц. Предприятие не имеет права оплачивать за работника подоходный налог.
Учет совокупного дохода и уплаченных налогов должен вестись в специальном документе — “налоговой карточке ”.
Рассмотренное выше касается налогообложения доходов, полученных по месту основной работы. Облагаются налогом также и доходы, полученные не по основному месту работы с соблюдением установленного метода налогообложения. Основное отличие в состоит том, что при исчислении налога не учитываются льготы, на которые у работника есть право. Однако, если у работника нет места основной работы, то по его заявлению к нему могут быть применены льготы и по одному из мест работы.
|
|
Предприятия, которые производят выплаты работникам внештатного состава, обязательно обо всех начислениях должны сообщать в налоговую инспекцию. С 1998 года такие уведомления должны производиться ежемесячно (при численности такого контингента >100 человек разрешается представлять уведомление в электронной версии), а в отношении штатных работников – ежеквартально.
Если работник имеет помимо доходов по основному месту работы имеет побочные доходы, то он обязан подать налоговую декларацию в налоговые органы (освобождены от этой обязанности только лица, имеющие одно место работы, а также и лица, хотя имеющие несколько мест работы, но совокупный доход которых не превышает минимальной ставки по шкале налогообложения (12.000.000 руб.).