2014-02-13
301
Податкова соціальна пільга
- По нормам ст.169.1. НКУ плательщик налога с доходов физических лиц имеет право на уменьшение ежемесячного налогооблагаемого дохода, полученного им от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы. При этом плательщик налога самостоятельно определяет место применения налоговой социальной льготы, подав своему работодателю заявление. Для применения налоговой социальной льготы в 2011г., работники должны подать новые заявления, т.к. заявления прошлых периодов не соответствуют нормам НКУ. Не имея должным образом оформленного заявления работника о предоставлении НСЛ, предприятие не имеет право давать ему НСЛ. Для предоставления плательщику налога повышенной НСЛ к заявлению должны быть приложены документы, перечень которых определяется Постановлением КМУ от 29.12.10 №1227 «Об утверждении Порядка предоставления документов для предоставления налоговой социальной льготы». Налоговая социальная льгота не можетбыть применена к доходам плательщика налога, отличным от заработной платы, доходам самозанятых лиц от предпринимательской деятельности, независимой профессиональной деятельности, стипендии, денежного или имущественного обеспечения учеников, аспирантов, студентов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащим, выплачиваемых из бюджета.
|
|
|
Для 2012г. сумма НСЛ составляет:
100% - 536,50грн.
150% - 804,75грн.
200% - 1073грн.
Согласно абз.1 пп. 169.4.1 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному плательщику налога на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (прочие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному к ближайшим 10грн. В 2012г. сумма такого дохода составляет 1500грн.
При этом граничный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и размере, предусмотренном пп.169.1.2 НКУ и "а", "б" подпункта 169.1.3 пункта 169.1, определяется как произведение суммы, определенной в абз.1 пп. 169.4.1 НКУ, и соответствующего количества детей (абз.2 пп. 169.4.1 НКУ), т.е. в 2012г. сумма такого дохода составляет 1500грн. * количество детей.
Пример.
Работницей Ивановой Н.Н. 01.01.12 подано заявление о предоставлении НСЛ как матери, имеющей двух детей возрасте до 18лет (пп.2 п.169.1 ст. 169 НКУ). Доход работницы в виде заработной платы составил в январе 1850,26грн., в феврале 1246,31грн., в марте 3005грн.
Вариант 1
В заявлении указано, что отец детей не пользуется правом по пп.169.4.1 НКУ, т.е. сумма дохода, дающая право на применение НСЛ по пп.2 п.169.1 ст. 169 НКУ у Ивановой Н.Н. должна быть не более 1500грн.*2детей= 3000грн. в месяц, тогда сумма НСЛ составляет 536,50грн.*2детей=1073грн.
|
|
|
Вариант 2
В заявлении указано, что отец детей пользуется правом по пп.169.4.1 НКУ, т.е. сумма дохода, дающая право на применение НСЛ по пп.2 п.169.1 ст. 169 НКУ, у Ивановой Н.Н. должна быть не более 1500грн. в месяц, тогда сумма НСЛ составляет 536,50грн.*2детей=1073грн.
| Период | Доход, грн. | НДФЛ, грн. вариант 1 | НДФЛ, грн. вариант 2 |
| январь | 1850,26 | (1850,26-1850,26*3,6%-1073)*15%=106,60 | (1850,26-1850,26*3,6)*15%=267,55 |
| февраль | 1246,31 | (1246,31-1246,31*3,6%-941)*15%=19,27 | (1246,31-1246,31*3,6%-941)*15%=39,07 |
| март | (3005-3005*3,6)*15%=434,52 | (3005-3005*3,6)*15%= 434,52 |
Предоставляем Вашему вниманию пример расчета налога с доходов физических лиц одному из родителей, имеющих двоих детей в возрасте до 18 лет. Пример содержит два варианта. Вариант 1, когда в заявлении указано, что отец детей не пользуется правом по пп.169.4.1 НКУ, т.е. сумма дохода, дающая право на применение НСЛ по пп.2 п.169.1 ст. 169 НКУ у работницы. должна быть не более 1500грн.*2детей=1500грн. в месяц, тогда сумма НСЛ составляет 536,50грн.*2детей=1073грн.
Вариант 2, когда в заявлении указано, что отец детей пользуется правом по пп.169.4.1 НКУ, т.е. сумма дохода, дающая право на применение НСЛ по пп.2 п.169.1 ст. 169 НКУ, у работницы должна быть не более 1500грн. в месяц, тогда сумма НСЛ составляет 536,50грн.*2детей=1073грн.
В случае, если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, применяется одна НСЛ, имеющая наибольший размер, исключение составляет только, если плательщик налога содержит двух и более детей в возрасте до 18лет, в том числе ребенка-инвалида.
Пример:
Работник Семенов Д.Е. имеет троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид детства. Семеновым Д.Е. подано заявление на предоставление НСЛ по пп. 169.1.2 и пп.169.1.3 «б». К заявлению приложены копии всех необходимых документов и указано, что жена не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей. В сентябре 2011г. работнику начислена зарплата в сумме 3820грн.
Сумма дохода, дающая право на применение НСЛ по пп.2 п.169.1 и пп. 3 п.169.1 ст. 169 НКУ у Семенова Д.Е. должна быть не более 1500грн.*3детей= 4500грн. в месяц, тогда сумма НСЛ составляет 536,50грн.*2детей=1073грн. и 804,75грн. на ребенка-инвалида.
Удержим сумму ЕСВ: 3820грн.*3,6%=137,52грн.
Начислим НДФЛ: (3820грн.- 137,52грн.-1073грн.-804,75грн.)*15%=270,71грн.
Пример предоставления работнику двух НСЛ. Работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид детства. Сотрудником подано заявление на предоставление НСЛ по пп. 169.1.2 и пп.169.1.3 «б». К заявлению приложены копии всех необходимых документов и указано, что жена не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей.
Сумма дохода в данном случае, дающая право на применение НСЛ по пп.2 п.169.1 и пп. 3 п.169.1 ст. 169 НКУ, у работника должна быть не более 1500грн.*3детей= 4500грн. в месяц, тогда сумма НСЛ составляет 536,50грн.*2детей=1073грн. и 804,75грн. на ребенка-инвалида.
При начислении дохода в виде заработной платы таких как, отпускные или больничные, их части с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на применение НСЛ, относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что при начислении выплат будущих периодов в месяце начисления с таких доходов должен быть удержан НДФЛ со всей суммы без применения НСЛ, а в следующем месяце при начислении общего месячного налога должен быть произведен перерасчет налога с учетом начисления в предыдущем месяце, и если величина дохода дает право на НСЛ, то такая НСЛ должна быть применена.
Пример: Работнику Петрову В.В. начислена заработная плата за август в сумме оклад за отработанное время в сумме 1250грн. и отпускные в сумме 1000грн., в том числе за сентябрь в сумме 900грн. Имеется заявление Петрова В.В. на предоставление НСЛ по пп.169.1.1.
|
|
|
Сумма дохода Петрова В.В. за август составила 1250грн.+100грн.=1350грн. и за сентябрь отпускные – 900грн.
Удержим сумму ЕСВ: 1350грн.*3,6%=48,6грн. (за август) и 900грн.*3,6%=32,4грн. (за сентябрь)
Начислим НДФЛ:
за август (1350грн.-48,6грн.)*15%=195,21грн.
за сентябрь (900грн.- 32,4грн.)*15%=130,14грн.
Подлежит перечислению в бюджет сумма НДФЛ с дохода Петрова В.В. в сумме 195,21грн.+130,14грн.=325,35грн.
На слайде приведен пример начисления НДФЛ в месяце, содержащем начисления за будущий период. Как видно из примера с дохода за будущий месяц налог начислен в полном объеме без применения НСЛ.
В месяце увольнения НСЛ предоставляется (пп. 169.3.4 НКУ)
Ответственность за нарушение права применения НСЛ (пп.169.2.4НКУ), таких как, применение НСЛ по нескольким местам получения дохода или вовремя получения других доходов, лежит на плательщике налога. О таких нарушениях работодателя информируют органы налоговой службы. Работодатель в случае таких нарушений на основе заявления плательщика налога об отказе от НСЛ с указанием месяца, в котором произошло нарушение, должен начислить и удержать с плательщика налога сумму недоплаты налога и штраф в размере 100% суммы такой недоплаты за счет такого плательщика налога.
В отчете по ф.1ДФ работодатель обязан отражать все случаи применения налоговой социальной льготы.
