Тема 5: исполнение обязанности по уплате налога

1. Принципы и порядок исполнения обязанности по уплате налога

2. Исполнение налоговой обязанности при изменении срока уплаты налога

3. Исполнение налоговой обязанности при реорганизации юридического лица

4. Исполнение налоговой обязанности в случаях признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным

5. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

6. Прекращение налоговой обязанности

Источники:

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12 октября 2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

Вопрос 1. С точки зрения правовой природы исполнение налоговой обязанности является правомерным волевым действием, которое влечет прекращение обязанности должника. Исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налога в бюджетную систему. Несмотря на многообразие различных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством, исполнение налоговых обязательств подчиняется общим правилам. Эти общие правила именуются принципами исполнения обязательств.

Принципы исполнения. В действующем налоговом законодательстве эти принципы не получили текстуального закрепления и выводятся из общего смысла налогового законодательства. К таковым, на наш взгляд, относятся следующие:

1). Принцип надлежащего исполнения означает уплату причитающихся сумм налога строго в соответствии с установленными законом элементами налогового обязательства (субъект, объект, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок уплаты налога). Принцип надлежащего исполнения предполагает, что обязательство должно быть исполнено надлежащим субъектом, в надлежащей сумме налогового оклада (предмет исполнения), в надлежащее время и надлежащим способом. Односторонний отказ налогоплательщика от исполнения налогового обязательства или одностороннее изменение порядка его исполнения налогоплательщиком, не предусмотренное налоговым законодательством, не допускается.

2). Принцип реального исполнения налогового обязательства - это исполнение обязательства в натуре, уплата пени и штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от исполнения обязательства по уплате сумм налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязательства является основанием для выставления органом налоговой службы или таможенным органом требования об уплате недоимки, а при наличии налогового правонарушения - применение мер ответственности. Налогоплательщик отвечает за исполнение налогового обязательства всем своим имуществом.

3). Принцип приоритета налоговых обязательств должника по отношению к другим имеющимся у него неналоговым обязательствам. Налоговые обязательства являются первоочередными по отношению к другим неналоговым обязательствам.

4). Принцип исполнения налогового обязательства самим налогоплательщиком. Обязанности по уплате налогов являются личными обязательствами, которые не могут быть возложены на других лиц, если иное прямо не предусмотрено законом (например, в отношении налоговых агентов). Проявлением указанного принципа самостоятельности уплаты налогов выступает также положение “о налогах не договариваются”, в соответствии с которым участники гражданско-правовых сделок не вправе регулировать свои налоговые обязательства посредством договоренности со своими партнерами. Данное положение обусловлено публично-правовой природой налоговых правоотношений, которая предопределяет личность налогоплательщика в качестве важнейшего условия при надлежащем исполнении налоговых обязательств.