Принудительное взыскание налога, пени, штрафа с физических лиц

1) Требование (ст.69) – это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пени, штрафа), а также обязанность их уплатить к установленному сроку. Условия его выставления:

А) срок предъявления: требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, а по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней со дня вступления в силу решения налогового органа (ст. 70 НК). При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Б) порядок предъявления: лично под подпись или заказным письмом, или в электронном виде. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. (Позиция КС РФ, выраженная в определении от 08.04.2010 №468-О-О, о том, что налогоплательщик вправе доказывать в суде, что в действительности налоговое уведомление не было им получено на шестой день с даты его отправки)

В) порядок исполнения: Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

2) Заявление в суд о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика (ст.48) Условия подачи:

А) заявление направляется в суд общей юрисдикции, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей;

Б) заявление направляется в суд общей юрисдикции в течении 6 месяцев после истечения срока исполнения требования. Это срок исковой давности, может быть восстановлен судом при его пропуске налоговым органом по уважительной причине.

Б) взыскание налога осуществляется последовательно в отношении: денежных средств в банке; наличных денежных средств; имущества, переданного по договору без перехода права собственности другим лицам, иного имущества, за исключением необходимого для повседневного пользования, предусмотренного ГПК РФ.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента реализации названного имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество пени не начисляются (ст.48 НК РФ).

Таким образом, порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 1500 руб. (п. 1 ст. 48 НК РФ). Рассмотрим оба случая.

1) Общая сумма задолженности превышает 1500 руб.

Для такой ситуации порядок взыскания является общим. Инспекция обязана в течение шести месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом.

2) Общая сумма задолженности не превышает 1500 руб.

В этом случае инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 1500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 1500 руб., инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо подать в течение шести месяцев со дня окончания трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок также восстанавливается судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Не позднее дня подачи заявления о взыскании инспекция обязана направить гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Напомним, что недоимка по налогам, сборам и другим обязательным платежам взыскивается с граждан в порядке приказного производства (ст. 122 ГПК РФ). Если судебный приказ будет отменен (это происходит, когда гражданин возражает против него - ст. 129 ГПК РФ), инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Таким образом, фактически срок для взыскания задолженности увеличивается до 1 года, если гражданин возражает против приказа (ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 48 НК РФ был установлен срок шесть месяцев). Срок для обращения в суд с исковым заявлением также может быть восстановлен, если он пропущен по уважительным причинам.