2015-03-20
968
Приведение российской отчетности в соответствие МСФО может осуществляться двумя методами:
· путем составления таблиц корректировок показателей финансовой отчетности;
· путем ведения бухгалтерского учета с применением МСФО.
Центральный банк РФ установил в качестве правил составления финансовой отчетности в формате МСФО первый метод.
В зависимости от вида отчетности: обычная отчетность кредитной организации или консолидированная отчетность банковской группы, различаются и процедуры трансформации финансовой отчетности.
Трансформация финансовой отчетности отдельной кредитной организации, не входящей в банковскую группу, состоит из двух этапов:
1. реклассификация счетов по учету активов и пассивов кредитной организации;
2. составление отчетности в формате МСФО с помощью корректирующих проводок.
Трансформация финансовой отчетности банковской группы состоит из шести этапов:
1. реклассификация счетов по учету активов и пассивов кредитной организации;
2. исключение из отчетности группы взаимного владения акциями и ссудами;
3. признание долей меньшинства в дочерних предприятиях;
4. элиминирование (исключение) прибылей и убытков в том случае, когда доля в дочернем банке приобретается не в момент его создания;
5. элиминирование (исключение) прибыли по межбанковским операциям;
6. составление финансовой отчетности группы с помощью корректирующих проводок.
В состав активов входят:
- денежные средств и остатки на счетах в Центральном банке РФ;
- казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в Центральном банке РФ;
- правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними;
- размещения средств в других банках, ссуды и авансы;
- прочие размещения на денежном рынке;
- ссуды и авансы клиентам;
- инвестиционные ценные бумаги.
В состав пассивов входят:
- депозиты других банков;
- другие депозиты денежного рынка;
- суммы задолженности другим вкладчикам;
- депозитные сертификаты;
- простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально;
- прочие заемные средства банка.
Наиболее удобный метод классификации активов и пассивов банка — это их группировка по характеру происхождения и расположение в примерном порядке ликвидности, который может совпадать со сроком их погашения. Краткосрочные и долгосрочные статьи в балансе банка (в отличие от утвержденной Минфином России формы баланса предприятия) не представляются отдельно. Ведь большинство активов и пассивов банка может быть реализовано или погашено в ближайшем будущем.
Различие между остатками на счетах в других банках и результатами расчетов с другими участниками денежного рынка и вкладчиками является важной информацией. Эти данные позволяют понять отношения банка с другими банками на денежном рынке, его зависимость от них.
Поэтому банк в балансе должен показывать отдельно:
- остатки на счетах в Центральном банке РФ;
- депозиты в других банках;
- другие средств на денежном рынке;
- депозиты других банков;
- прочие депозиты денежного рынка;
- прочие депозиты.
Рассмотрим трансформацию финансовой отчетности с применением первого метода. Этот метод производится вручную и для данного вида отчетности в два этапа:
1. реклассификация (переклассификация) счетов по учету активов и пассивов кредитной организации;
2. составление отчетности по МСФО с помощью корректирующих проводок.
Первый этап — переклассификация счетов, на которых учитываются операции: вексельные, кредитные, с ценными бумагами; основные средства, нематериальные активы, расчеты и др.
Второй этап включает основные корректировки: создание резервов, учет фондов, использование метода начисления и др.
Реклассификация счетов — это перевод существующих в РСБУ КО объектов учета (активов и обязательств) в объекты учета, установленные МСФО (по соответствующим критериям на необходимые по МСФО счета).
Корректирующие проводки делятся на 2 типа:
- входящие корректировки, которые повторяют корректировки прошлого отчетного года (сумма входящей корректировки прошлого года и текущей корректировки прошлого года);
-корректировки текущего года.
Корректирующие проводки текущего года составляются в соответствии со стандартами, из которых вытекает разница учета по РСБУ и МСФО и необходимость соответствующей корректировки.
В разделе входящих корректировок, могут присутствовать следующие корректировки:
- Переоценка по рыночной стоимости торгового портфеля корпоративных ценных бумаг
- Переоценка по рыночной стоимости производных финансовых инструментов
- Накопленный купон по торговым ценным бумагам
- Восстановление резерва по МБК реклассифицированным и эквивалентам денежных средств
- Списание на эксплуатационные расходы хозматериалов
- Отражение амортизации текущего года
- Выбытие ОС и НА
- Выбытие амортизации по ОС и НА
- Восстановление резервов по кредитам клиентам РСБУ
- Восстановление резервов по кредитам клиентам МСФО
- Отражение амортизации финансовых инструментов
- Восстановление резерва по прочим активам
- Создание резерва по внебалансовым обязательствам
- Восстановление амортизации по РСБУ
- Восстановление НДС
- Восстановление списаний по нематериальным активам в РСБУ
- Восстановление амортизации комиссии по кредитам
- Списание на расходы затрат по аудиту
- Переоценка зданий
- Переоценка зданий за год
- Отсроченный налог
- Инфлирование капитала
- IAS 29 on FA
- Восстановление списаний по ценным бумагам
- Восстановление резерва по AFS
- Отражение резерва по отпускам
- Fair value of subordinate loan
- Отражение суммовых разниц по выпущенным векселям
- Амортизация комиссии по внебалансу и по факторингу
- Отражение отсроченных налоговых требований/обязательств
- Списание российской переоценки
- Корректировка налога
- Отражение процентных доходов по прочим ценным бумагам 2Pl
- Отражение наращенных % по сделкам обратного РЕПО
К корректировкам текущего года могут относиться:
- Отражение платежей из фондов в качестве расходов (дивиденды)
- Реклассификация дохода от переоценки по ценным бумагам (ОБР) в процентный
- Реклассификация дохода от сделок РЕПО (обратных) с акциями в процентный
- Переоценка по рыночной стоимости торгового портфеля корпоративных ценных бумаг
- Резерв по некотируемым бумагам в торговом портфеле
- Накопленный купон по торговым ценным бумагам
- Списание на расходы затрат, связанных с приобретением ценных бумаг
- Восстановление РСБУ резерва по AFS
- Переоценка по рыночной стоимости производных финансовых инструментов
- Восстановление резерва по МБК реклассифицированным и эквивалентам денежных средств
- Амортизация комиссии по кредитам
- Списание на эксплуатационные расходы хозматериалов
- Отражение амортизации текущего года
- Выбытие ОС и НА
- Выбытие амортизации по ОС и НА
- Восстановление списаний по нематериальным активам в РСБУ
- Списание российской переоценки
- Списание начисленной российской амортизации
- Восстановление НДС по ОС
- Восстановление резервов по кредитам клиентам РСБУ
- Создание резервов по кредитам клиентам МСФО
- Создание резерва по внебалансовым обязательствам
- Реклассификация наращенного %% дохода
- Отражение амортизации финансовых инструментов
- Реклассификация остатков на счетах 30221, 30222, 47416
- Отражение амортизации нот кредитного участия (наращенные %)
- Реклассификация счетов 306
- Восстановление резерва по прочим активам
- Отражение резерва по аудиту
- Отражение резерва по отпускам
- Амортизация комиссии по внебалансу и по факторингу
- Отражение расходов по налогам в текущем году
- Корректировка текущего налога
- Переоценка отделений на конкретную дату
- Переоценка отделений на конкретную дату
- Отражение отсроченных налоговых требований/обязательств
Рассмотрим некоторые корректировки:
Таблица 5.1.
Виды корректировок
| Отражение амортизации текущего года | |||
| Д | Амортизация основных средств и нематериальных активов (PL) | 37 495 | |
| КР | Амортизация основных средств | 29 905 | |
| КР | Амортизация нематериальных активов | 7 590 | |
| Выбытие ОС и НА | |||
| Д | Прочие резервы и амортизация | ||
| КР | Основные средства | ||
| КР | Нематериальные активы | ||
| Выбытие амортизации по ОС и НА | |||
| Д | Амортизация основных средств | ||
| Д | Амортизация нематериальных активов | - | |
| КР | Прочие расходы | ||
| Восстановление резервов по кредитам клиентам РСБУ | |||
| КР | Резервы под обесценение финансовых активов | 2 275 446 | |
| Д | Резервы под обесценение кредитов клиентам | 2 275 446 | |
| Создание резервов по кредитам клиентам МСФО | |||
| КР | Резервы под обесценение финансовых активов | 811 625 | |
| Д | Резервы под обесценение кредитов клиентам | 811 625 | |
| Реклассификация неснижаемых остатков МБК | |||
| КР | Срочные депозиты (рубли) | - | |
| КР | Срочные депозиты (валюта) | 119 142 | |
| Д | Корреспондентские счета (рубли) | - | |
| Д | Корреспондентские счета (валюта) | 119 142 | |
| Отражение амортизации финансовых инструментов | |||
| КР | Процентные доходы | 43 714 | |
| Д | Кредиты и авансы клиентам физ. лицам (рубли) | 10 125 | |
| Д | Кредиты и авансы клиентам юр. лицам (рубли) | 9 510 | |
| Д | Кредиты и авансы клиентам юр. лицам (валюта) | 2 536 | |
| Д | Кредиты и авансы клиентам физ. лица (валюта) | 21 543 | |
| Д | Процентные расходы | 170 212 | |
| КР | Средства клиентов (текущие счета) рубли | 1 866 | |
| КР | Средства клиентов (текущие счета) валюта | ||
| КР | Средства клиентов (депозиты) рубли | 36 253 | |
| КР | Средства клиентов (депозиты физ. лиц) рубли | 38 868 | |
| КР | Средства клиентов | 77 431 | |
| КР | Средства клиентов (физ. лиц) валюта | 15 493 | |
| КР | Процентные доходы | 7 306 | |
| Д | Корреспондентские счета и депозиты overnight в банках | 6 784 | |
| Д | Средства в банках и кредитных учреждениях (рубли) | ||
| Д | Средства в банках и кредитных учреждениях (валюта) | ||
| Д | Процентные расходы | 64 441 | |
| КР | Средства банков и кредитных учреждений (рубли) (срочные) | 3 311 | |
| КР | Средства банков и кредитных учреждений (рубли) (текущие) | ||
| КР | Средства банков и кредитных учреждений (валюта) (срочные) | 57 801 | |
| КР | Средства банков и кредитных учреждений (валюта) (текущие) | 3 329 |
