2015-03-20
1651
МСФО 32 и 39 применяются ко всем финансовым инструментам, за исключением:
§ долей участия в дочерних и ассоциированных компаниях, а также в совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчётность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» и МСФО 31 «Совместная деятельность»;
§ прав и обязательств по аренде, к которым применяется МСФО 17 «Аренда»; однако арендная плата к получению, признанная на балансе арендодателя, является предметом рассмотрения МСФО 39 в части, касающейся прекращения признания;
§ прав и обязанностей по договорам страхования, кроме финансовых инструментов, принимающих форму страховых договоров (или договоров перестрахования), но по которым происходит передача существенной доли финансовых рисков, а также производных инструментов, встроенных в страховые договора, к которым применяются положения МСФО 39;
§ активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;
|
|
|
§ договоров финансовых гарантий, включая аккредитивы, которые предусматривают осуществление выплат в случае, если дебитор окажется не в состоянии произвести своевременную оплату;
§ договоров при объединении компаний, предусматривающих возмещение, обусловленное будущими событиями.
Определения
Финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.
Финансовый актив — это любой актив, являющийся:
§ денежными средствами;
§ правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
§ предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
§ долевым инструментом другой компании;
§ договорами, в которых банк использует свои собственные долевые инструменты в качестве платёжного средства по договору с целью получения или предоставления различного количества акций, стоимость которых является фиксированной или равна сумме, определяемой на основе изменений базисной переменной.
Финансовое обязательство — это любое обязательство, являющееся:
§ договорным обязательством предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании либо обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях;
§ договором, платёжным средством по которому будут или могут быть собственные долевые инструмента банка, если договор является либо непроизводным инструментом, по которому банк может иметь обязательство предоставить различное количество собственных долевых инструментов, либо производным инструментом, расчёт по которому будет произведён каким-либо образом, кроме обмена фиксированного числа финансовых активов на фиксированное число собственных долевых инструментов.
|
|
|
Долевой инструмент — это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех её обязательств.
Справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.
Производный инструмент — это финансовый инструмент, удовлетворяющий следующим условиям:
§ его стоимость меняется в результате изменения процентной ставки, стоимости ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной (иногда называемой «базисной»);
§ для его приобретения необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых аналогичным образом реагирует на изменения рыночной конъюнктуры;
§ расчёты по нему осуществляются в будущем.
Классификация финансовых активов
В соответствии с МСФО 39 финансовые активы должны быть включены в одну из следующих категорий:
1. финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка;
2. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
3. ссуды и дебиторская задолженность;
4. инвестиции, удерживаемые до погашения.
Эти категории используются для определения способа признания и оценки отдельного финансового актива в финансовой отчётности.
В категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка, входят две подкатегории. Первая включает в себя любой финансовый актив, принимается к учёту при первоначальном признании как финансовый актив, оценка которого осуществляется по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка. Вторая категория включает в себя финансовые активы, предназначенные для торговли. Все производные инструменты (кроме классифицированных в качестве инструментов хеджирования) и финансовые активы, приобретённые или предназначенные для продажи в ближайшем будущем или последние сделки с которыми свидетельствуют о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе, являются финансовыми активами, предназначенными для торговли.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, включают любые непроизводные финансовые инструменты, которые классифицируются при первоначальном признании как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Признание финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в балансе осуществляется по справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости относится непосредственно на счёт учёта капитала в отчёте об изменениях капитала, кроме процентов по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, убытков от обесценения и курсовых разниц. Полученные прибыли или убытки, отнесённые на счёт капитала, признаются в качестве прибыли или убытка при прекращении признания финансового актива, имеющегося в наличии для продажи.
Ссудами и дебиторской задолженностью считаются выданные или полученные непроизводные финансовые активы с фиксированными либо определяемыми платежами, если они не имеют котировок на активном рынке, не предназначены для торговли и не классифицированы при первоначальном признании в качестве активов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка либо имеющихся в наличии для продажи. Ссуды и дебиторская задолженность, по которым владелец не может возместить практически всё первоначальное вложение, если это не вызвано снижением качества кредита, классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи. Ссуды и дебиторская задолженность отражаются по амортизированной стоимости.
|
|
|
Инвестиции, удерживаемые до погашения, — это финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения, если они не подпадают под определение ссуд и дебиторской задолженности и если не классифицированы при первоначальном признании в качестве активов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка либо имеющихся в наличии для продажи.
Инвестиции, удерживаемые до погашения, отражаются по амортизированной стоимости.
Если в течение текущего финансового года или двух предыдущих финансовых лет банк продал часть инвестиций, удерживаемых до погашения (кроме продажи незначительного объёма или продажи вследствие особого события, имеющего чрезвычайный характер, которое банк не имел возможности предупредить), все прочие удерживаемые до погашения инвестиции банка должны классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи.
