В каких случаях составляется счет-фактура

По общему правилу составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Об исключениях из данного правила читайте в разд. 12.1.1.1 "В каких случаях счет-фактура не составляется".

Счета-фактуры обязаны выставлять в том числе и те лица, которые пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Это относится (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

- к случаям приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) >>>

- ко многим случаям аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ) >>>

По некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз, например если вы получаете от контрагента предоплату (аванс). В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем - при отгрузке (на стоимость товара). Основание - п. 3 ст. 168 НК РФ.

Также в Налоговом кодексе РФ закреплена обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это может произойти в том числе в случае изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.2 "Корректировочный счет-фактура. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

О прежней форме корректировочного счета-фактуры и правилах его заполнения, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.8.10 "Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной ФНС России".

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактура (корректировочный счет-фактура) на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).