2015-03-20
411
Форма и Правила заполнения дополнительного листа книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 5).
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила заполнения дополнительного листа книги продаж (пп. "в", "г" п. 4 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее - Изменения)).
Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, дополнительный лист к книге продаж по измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.
Примечание
Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.
|
|
|
Наиболее существенные изменения формы дополнительного листа книги продаж касаются следующего:
1) предусмотрена возможность выделить в дополнительном листе книги продаж операции, осуществляемые налогоплательщиком с привлечением посредников (графы 9 и 10 дополнительного листа книги продаж, пп. "и", "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. "в", абз. 13, 14 пп. "г" п. 4 Изменений);
2) уточнено, что помимо даты оплаты счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается также номер документа, подтверждающего оплату (графа 11 дополнительного листа книги продаж, пп. "л" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. "в", абз. 15 пп. "г" п. 4 Изменений);
3) предусмотрена возможность отразить валюту счета-фактуры и стоимость продаж в валюте счета-фактуры (графы 12 и 13а дополнительного листа книги продаж, пп. "м", "н" п. 3, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. "в", абз. 16, 17, 49 пп. "г" п. 4 Изменений);
4) непосредственно в форме дополнительного листа книги продаж уточнено, что при регистрации корректировочных счетов-фактур в нем отражаются разница в стоимости по корректировочному счету-фактуре и разница в сумме НДС (графы 13а - 19 дополнительного листа книги продаж, пп. "н" - "ф" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. "в", абз. 17 - 42 пп. "г" п. 4 Изменений).
|
|
|
С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.
| Наименование реквизита | Суть изменений | Как заполнить данный реквизит в дополнительном листе книги продаж (с учетом Изменений) | |
| Форма дополнительного листа книги продаж с учетом Изменений | Форма дополнительного листа книги продаж без учета Изменений | ||
| Графа 1 "N п/п" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Порядковый номер записи" | В графе 1 указывается порядковый номер записи (пп. "а" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 2 "Код вида операции" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Код вида операции" | В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России. Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указываются несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. "б" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж). Примечание В настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для заполнения дополнительного листа книги продаж ФНС России не утвержден. Однако при его заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ |
| Графа 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" | Графа 1 "Дата и номер счета-фактуры продавца" | Скорректированы номер и название графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "в" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Графа 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "г" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж). В то же время при регистрации исправления счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги продаж помимо графы 4 должна быть заполнена графа 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры (пп. "г" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 5 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 1б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж). В то же время в дополнительном листе книги продаж при регистрации корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги продаж помимо графы 5 теперь следует заполнить графу 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры. Кроме того, при наличии данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры также заполняется графа 4 дополнительного листа книги продаж (пп. "д" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 6 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Графа 1в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился: при регистрации корректировочного счета-фактуры данные для заполнения графы берутся из строки 1а этого корректировочного счета-фактуры. В то же время при регистрации исправления корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги продаж помимо графы 6 должна быть также заполнена графа 3, где указываются дата и номер, указанные в строке 1 исходного счета-фактуры (пп. "е" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 7 "Наименование покупателя" | Графа 2 "Наименование покупателя" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "ж" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 8 "ИНН/КПП покупателя" | Графа 3 "ИНН покупателя" | Реквизиты "ИНН покупателя" и "КПП покупателя" объединены в одну графу под номером 8 | В графе 8 указываются ИНН и КПП покупателя согласно счету-фактуре (пп. "з" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 3а "КПП покупателя" | |||
| Графа 9 "Наименование посредника" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит, отражающий сведения о посреднике | Графы 9 и 10 заполняются налогоплательщиками-продавцами, выступающими комитентами (принципалами) по договорам комиссии (агентским договорам), в случаях, когда комиссионеры (агенты) реализуют покупателям товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени. При этом в графе 9 налогоплательщик-продавец укажет наименование посредника, а в графе 10 - его ИНН и КПП (пп. "и", "к" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графа 10 "ИНН/КПП посредника" | Соответствующая графа отсутствует | ||
| Графа 11 "Номер и дата документа, подтверждающего оплату" | Графа 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" | Скорректированы номер и название графы, уточнены правила ее заполнения | В графе 11 помимо даты также нужно указывать номер документа, подтверждающего оплату счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ (пп. "л" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) <*> |
| Графа 12 "Наименование и код валюты" | Соответствующая графа отсутствует | Предусмотрен дополнительный реквизит "Наименование и код валюты" | Графа 12 заполняется только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в данной графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код (пп. "м" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графы 13а и 13б "Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры" | Графа 4 "Стоимость продаж, включая НДС, - всего" | Предусмотрена возможность отражать стоимость продаж не только в рублях, но и в валюте счета-фактуры. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре | При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту стоимость продаж с НДС (разницу стоимости продаж по корректировочному счету-фактуре с НДС) следует отражать (пп. "н", "о" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж): - в графе 13а - в иностранной валюте; - в графе 13б - в валюте РФ. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за валюту РФ стоимость продаж (разница стоимости продаж по корректировочным счетам-фактурам) отражается в графе 13б в рублях и копейках. Графа 13а не заполняется (пп. "н", "о" п. 3, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
| Графы 14, 15, 16 "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке" | Графы 5а, 6а, 7, 8а "Стоимость продаж без НДС" | Скорректирована нумерация граф. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре. Исключена графа 8а, предназначавшаяся для отражения стоимости продаж, облагаемых НДС по ставке 20% | Порядок заполнения граф 14, 15, 16 установлен в пп. "п", "р", "с" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж |
| Графы 17 и 18 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке" | Графы 5б, 6б, 8б "Сумма НДС" | Скорректирована нумерация граф. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре. Исключена графа 8б, предназначавшаяся для отражения суммы НДС, исчисленного по ставке 20% | Порядок заполнения граф установлен в пп. "т", "у" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж |
| Графа 19 "Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках" | Графа 9 "Стоимость продаж, освобождаемых от налога" | Скорректированы нумерация и название графы | Уточнено, что в графе 19 отражается стоимость продаж по счету-фактуре (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), освобождаемых от НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ (пп. "ф" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) |
--------------------------------
|
|
|
|
|
|
<*> Из буквального прочтения формулировки пп. "л" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж следует, что отражению в дополнительном листе книги продаж подлежат все документы, подтверждающие оплату по операции, по которой выставлен счет-фактура. В частности, это означает, что в графе 11 следует указать данные всех платежно-расчетных документов, подтверждающих исполнение покупателем установленной законом обязанности по оплате приобретенного товара (ст. ст. 309, 310, 516 ГК РФ), независимо от того, произведена оплата до или после его отгрузки.
Однако допустим и другой подход: графа 11 дополнительного листа книги продаж заполняется в случаях, когда оплата счета-фактуры необходима для исчисления и уплаты налога в бюджет, например:
- при частичной (полной) предоплате покупателем отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ) (подробнее см. >>>);
- при исчислении (удержании, перечислении) сумм НДС налоговым агентом в случаях, установленных п. п. 1, 2, 4, 5 ст. 161 НК РФ (в том числе суммы НДС, исчисленные им по авансу) (п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ) (подробнее см. >>>).
Официальных разъяснений о порядке заполнения графы 11 дополнительного листа книги продаж (по форме с учетом Изменений) на данный момент нет. За разъяснениями по этому вопросу вы вправе обратиться в Минфин России или в налоговые органы (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
