2015-03-20
275
В рассматриваемой ситуации сумму "входного" НДС по приобретенному у организации "Бета" товару организация "Альфа" могла принять к вычету после передачи векселя третьего лица в оплату этого товара, т.е. в марте 2007 г. Сумма принимаемого к вычету НДС определялась исходя из балансовой стоимости переданного векселя по расчетной ставке 18/118 (абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ).
Так как в рассматриваемом примере балансовая стоимость переданного в оплату товара векселя организации "Гамма" меньше стоимости оплаченного им товара, организация "Альфа" могла принять к вычету часть суммы НДС, предъявленной организацией "Бета". Сумма НДС, не принятая к вычету, признавалась прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и списывалась со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признавалась расходом в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ). В результате данных различий в учете организации образовывалась постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
|
|
|
В бухгалтерском учете данную операцию необходимо было отразить в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в январе 2007 г. | ||||
| Признана выручка от реализации товаров организации "Гамма" | 62-1 | 90-1 | 90 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с реализации товаров (90 000 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 13 729 | Счет-фактура |
| В обеспечение оплаты проданных товаров получен вексель | 62-2 | 62-1 | 90 000 | Акт о приеме-передаче векселя |
| Бухгалтерские записи в феврале 2007 г. | ||||
| Приняты к учету товары, приобретенные у организации "Бета" | 41 | 60 | 100 000 | Отгрузочные документы продавца |
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19-3 | 60 | 18 000 | Счет-фактура |
| Бухгалтерские записи в марте 2007 г. | ||||
| Признан прочий доход от передачи векселя | 60 | 91-1 | 100 000 | Акт о приеме-передаче векселя |
| Признан прочий расход от передачи векселя | 91-2 | 62-2 | 90 000 | Акт о приеме-передаче векселя |
| Перечислена сумма НДС | 60 | 51 | 18 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принят к вычету НДС по приобретенным у организации "Бета" товарам (90 000 x 18/118) | 68 | 19-3 | 13 729 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| НДС по приобретенным товарам в части, не принимаемой к вычету, признан прочим расходом (18 000 - 13 729) <*> | 91-2 | 19-3 | 4271 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
|
|
|
<*> В примере не рассматривается порядок признания данного расхода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам";
- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
62-1 "Расчеты с покупателями за отгруженный товар";
62-2 "Расчеты по авансам полученным";
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы".
