Приняты на учет до 1 января 2009 г

Если вы приобрели товары (работы, услуги) до 1 января 2009 г., то независимо от того, когда вы будете за них рассчитываться собственным векселем, вычет "входного" НДС вы должны заявлять по правилам, которые действовали на момент принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Данный вывод следует из пп. "а" п. 9 ст. 2 и п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

Примечание

О правилах принятия к вычету НДС при расчетах собственным векселем, которые действовали в 2008 и 2007 гг., вы можете узнать соответственно в разд. 27.2.2.3.2 "Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2009 г." и разд. 27.2.2.3.3 "Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2008 г.".

1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в 2008 г.

Из разъяснений ФНС России и Минфина России в Письмах от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. 1) и от 17.09.2009 N 03-07-11/230 следует, что заявить вычет по товарам, поставленным на учет в указанный период, можно в общеустановленном порядке. То есть при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) поставлены на учет и имеется счет-фактура от поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Об условиях, соблюдение которых необходимо для получения вычета "входного" НДС, читайте в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

И действительно, никаких особенностей для расчетов собственным векселем в 2008 г. законодательство не содержало. Норма п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, распространялась только на расчеты собственным имуществом. А собственный вексель имуществом векселедателя не является.

2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 января 2008 г.

Что касается вычета в отношении таких товаров, то его вы можете заявить только после того, как погасите свой вексельный долг. Ведь до 1 января 2008 г. действовала редакция п. 2 ст. 172 НК РФ, которая прямо предусматривала, что размер вычета при расчетах собственным векселем определяется исходя из суммы, фактически уплаченной по векселю.

Имейте в виду, что в таком же порядке следует заявлять вычет и в случаях, когда в оплату товаров (работ, услуг) передается вексель третьего лица, который получен в обмен на собственный вексель (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Данные выводы подтверждает и ФНС России в п. п. 2 и 3 Письма от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.

КАК ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ,

ЕСЛИ ДЕНЕЖНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ,

ПРИНЯТЫХ НА УЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.,