Состав показателей, формирующих прибыль

Показатель, формирующий прибыль до налогообложения	Показатель, формирующий только чистую прибыль
Сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 “Продажи”;	Налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;
Сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 “Прочие доходы и расходы”	Суммы, списываемые со счетов 09 “Отложенные налоговые активы” и 77 “Отложенные налоговые обязательства” при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены;
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
Постоянные налоговые обязательства (активы)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 – К 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в Пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) не отражается.

Строки “Отложенные налоговые активы” и “Отложенные налоговые обязательства” формы № 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. В балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, а в форме № 2 – изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Строка “Отложенные налоговые обязательства” при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком “минус” и указываться в круглых скобках.

В строке “Текущий налог на прибыль” указывается сальдо субсчета 68-4 “Налог на прибыль организаций”. Кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. должно быть равно начисленному по итогам года налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) аудитор проверяет, чтобы текущий налог на прибыль был отражен по отдельной строке в круглых скобках и уменьшал прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли. При этом в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется.

Данный показатель определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль может быть определена двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68.

Итоговая строка “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” формы № 2 рассчитывается следующим образом:

Аудитор проверяет совпадение результата по строке “Чистая прибыль (убыток) до налогообложения” с сальдо счета 99 “Прибыли и убытки”. В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) этот показатель получается путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

В справочном разделе формы № 2 по строке “Постоянные налоговые обязательства (активы)” указываются суммы, определяемые путем умножения постоянных разниц на 24%. Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Определить постоянную разницу можно как разность между суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете. В бухгалтерском учете они отражаются следующим образом:

Д 99 – К 68 – на сумму постоянного налогового обязательства;

Д 68 – К 99 – на сумму постоянного налогового актива.

Строки “Базовая прибыль (убыток) на одну акцию” и “Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию” заполняются на основании расчетов, произведенных в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н). При проверке Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) аудитор использует различные аудиторские процедуры, приведенные в прил. 61.

Типичные ошибки, выявляемые в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов:

– включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

– неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

– некорректная корреспонденция счетов;

– неверное отнесение доходов и расходов к прочим;

– неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

– неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

– отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъекта расходов, которые еще фактически не были понесены;

– ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

– намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

– намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

– неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

– намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

– оплата фиктивных расходов;

– нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

– отражение фиктивных операций на счетах;

– неверное отражение в учете компенсаций разницы в тарифах и льгот, предоставляемых отдельным категориям населения;

– невключение в объем реализации продукции (работ, услуг) оказания услуг по договорам госзаказа;

– неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновников которых по решениям суда нет, штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

– отсутствие надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, и отнесение на финансовые результаты уплаченных сумм штрафов, наложенных на предприятие или на должностных лиц организации;

– отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

– неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.