Фактической реализации

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (то есть "по отгрузке"), если иное не установлено НК (п. 1 ст. 100 НК).

Налоговая база определяется и НДС исчисляется в день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, который является моментом фактической реализации.

Ситуация. Товар отгружен 16 апреля. Оплата поступила:

- 5 апреля;

- 30 апреля;

- 4 июня.

Решение. Моментом фактической реализации является 16 апреля. независимо от даты оплаты. При этом оборот по реализации отражается в налоговой декларации по НДС в следующем отчетном периоде:

- январь - апрель - для плательщиков, избравших ежемесячный способ уплаты НДС;

- II квартал - для плательщиков, избравших ежеквартальный способ уплаты НДС.

1.7.1.1. Когда момент фактической реализации не определяется "по отгрузке"

Из общего порядка определения момента фактической реализации "по отгрузке" есть исключения, установленные НК:

- организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - книга учета доходов и расходов при УСН), определяют момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС по мере поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 92-1 НК).

- индивидуальные предприниматели определяют момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС по мере поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 92-1 НК).

- плательщики, исчисляющие НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч. 1 ст. 92 НК), определяют момент фактической реализации в целях исчисления НДС в день осуществления расчета за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права (включая авансовый платеж) (п. 5 ст. 100 НК).

- плательщики, реализующие природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию, моментом фактической реализации могут признавать приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на свой счет, если такой порядок определения момента фактической реализации закреплен в учетной политике плательщика (п. 13 ст. 100 НК).